1. Каков порядок учета в целях исчисления налога на прибыль стоимости получаемых акционерами акций в случае реорганизации организации в форме выделения, предусматривающей распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации? Каков порядок определения налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если акции реорганизованной организации были проданы налогоплательщиком после завершения реорганизации, но до получения информации о такой реорганизации и распределении акций выделенной организации между акционерами? 2. Каков порядок исчисления налога на прибыль организацией в случае проведения операции новации векселя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 июля 2008 г. N 03-03-06/2/76

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли при реорганизации организации, участником которой является налогоплательщик, и сообщает следующее.

1. В соответствии с п. 3 ст. 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при реорганизации организации, независимо от формы реорганизации, у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения.

Учитывая изложенное, в случае реорганизации общества в форме выделения, предусматривающей распределение акций вновь создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемой организации, стоимость получаемых акционерами акции не включается в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

При этом стоимость акций реорганизованной и каждой из вновь созданных организаций, полученных акционером в результате реорганизации, определяется налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 277 Кодекса.

В случае если акции реорганизованной организации были проданы налогоплательщиком после завершения реорганизации, но до получения информации о такой реорганизации и распределении акций выделенной организации между акционерами, налоговая база по такой операции реализации должна быть пересчитана налогоплательщиком с учетом стоимости реализованных акций, определенной в соответствии с п. 5 ст. 277 Кодекса.

2. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Кодекса в составе внереализационных расходов учитываются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 Кодекса (для банков особенности определения расходов в виде процентов определяются в соответствии со ст. ст. 269 и 291 Кодекса).

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц) и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.

Учитывая изложенное, в составе расходов учитываются проценты по каждому долговому обязательству исходя из первоначальной доходности, установленной кредитором, и фактического времени пользования заемными средствами с учетом ограничений, предусмотренных ст. 269 Кодекса.

В случае новации векселя, проведенной путем замены ранее выпущенного векселя на два новых векселя, начисление процентов по ранее выпущенному векселю прекращается с даты новации.

При этом начисление расходов в виде процентов по выпущенным в результате новации векселям должно осуществляться исходя из новой доходности, установленной при выпуске таких долговых обязательств, и срока обращения векселей.

Возможности переноса неучтенных сумм дисконта на вновь выпущенные векселя пропорционально номиналу долговых обязательств и отнесения таких сумм на расходы Кодексом не предусмотрено.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

С. В.РАЗГУЛИН

10.07.2008