Организация, применяющая УСН, по итогам 2007 г. уплатила минимальный налог. В апреле 2008 г. организация была вынуждена возвратить покупателю аванс, полученный в декабре 2007 г. в счет предстоящей поставки. Следует ли организации в данном случае пересчитать сумму минимального налога за 2007 г.?

Ответ: Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется положениями гл. 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", уплачивают за налоговый период минимальный налог в том случае, когда сумма исчисленного в общем порядке налога за налоговый период меньше суммы исчисленного минимального налога (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Сумма минимального налога, согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ, исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Следовательно, полученные налогоплательщиком денежные средства в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работы, оказания услуг, передачи имущественных прав) включаются в налоговую базу того периода, в котором они были получены.

В случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации организации пересчитывать сумму минимального налога за 2007 г., уплачиваемого при УСН, не следует. В данном случае на сумму возвращенного аванса, полученного в декабре 2007 г., следует уменьшить сумму доходов за II квартал 2008 г.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008