Организация передала в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества основное средство. При этом счет-фактура по указанному основному средству, на основании которого сумма НДС была ранее принята к вычету, отсутствует, поскольку срок хранения указанного документа истек. Каким образом и на основании каких документов организации следует восстанавливать указанную сумму НДС?

Ответ: Согласно пп. 1 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Восстановлению подлежат суммы НДС в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

При восстановлении ранее принятых к вычету налогоплательщиком сумм НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в книге продаж на сумму НДС, подлежащую восстановлению, регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее - Правила)).

Организации, согласно п. 1 ст. 17 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет.

В соответствии с Перечнем типовых управленческих документов, образующихся в деятельности организации, с указанием сроков хранения, утвержденным Росархивом 06.10.2000, счета-фактуры подлежат хранению в течение пяти лет при условии завершения проверки (ревизии), а в случае возникновения споров, разногласий следственных и судебных дел счета-фактуры сохраняются до вынесения окончательного решения.

В Правилах не указано, какие документы следует регистрировать в книге продаж при восстановлении сумм НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, в случаях отсутствия счетов-фактур, на основании которых суммы НДС ранее были приняты к вычету.

Минфин России Письмом от 20.05.2008 N 03-07-09/10 разъяснил, что, если у организации, передающей в качестве вклада в уставный капитал хозяйственного общества основные средства, отсутствуют счета-фактуры в связи с истечением срока их хранения, при восстановлении сумм НДС в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, ранее принятых к вычету по этим основным средствам, в книге продаж возможно зарегистрировать справку бухгалтера.

В указанной справке, по мнению Минфина России, следует отразить сумму НДС, исчисленную с остаточной (балансовой) стоимости основных средств (без учета переоценки), передаваемых в качестве вклада в уставный капитал. При этом исчисление НДС, подлежащего восстановлению, следует производить с применением ставок НДС, действовавших в период применения налоговых вычетов.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008