ООО было реорганизовано в 2007 г. в форме присоединения к нему другого юридического лица. В результате указанной реорганизации к обществу перешла дебиторская задолженность присоединенного юридического лица по отгруженным до 2006 г. товарам. До 1 января 2006 г. присоединенное юридическое лицо при исчислении НДС применяло метод "по оплате". Обязано ли общество уплатить в I квартале 2008 г. НДС в бюджет с суммы указанной дебиторской задолженности, если оно с 2008 г. перешло на УСН?

Ответ: Пунктом 2 ст. 58 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Передаточный акт, в соответствии с п. 1 ст. 59 ГК РФ, должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.

Таким образом, при реорганизации в форме присоединения юридического лица к нему, в частности, переходят обязательства должников присоединяемого юридического лица, то есть дебиторская задолженность.

Кроме того, при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов согласно п. 5 ст. 50 Налогового кодекса Российской Федерации признается присоединившее его юридическое лицо.

При этом на правопреемника в соответствии с п. 2 ст. 50 НК РФ возлагается исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей.

Налогоплательщики, использовавшие до 1 января 2006 г. метод исчисления НДС "по оплате", включают в налогооблагаемую базу по НДС дебиторскую задолженность за реализованные, но не оплаченные до 1 января 2006 г. товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых облагаются НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ, в особом порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 119-ФЗ).

В соответствии с п. 2 ст. 2 Закона N 119-ФЗ указанные плательщики НДС при поступлении до 1 января 2008 г. денежных средств в счет погашения дебиторской задолженности за реализованные, но не оплаченные до 1 января 2006 г. товары (работы, услуги), имущественные права, операции по реализации (передаче) которых признаются объектами налогообложения, включают их в соответствии с гл. 21 НК РФ в налоговую базу по НДС.

В том случае, если до 1 января 2008 г. дебиторская задолженность не была погашена, указанные налогоплательщики должны включить ее в налоговую базу по НДС в первом налоговом периоде 2008 г. (п. 7 ст. 2 Закона N 119-ФЗ).

При этом ни НК РФ, ни Закон N 119-ФЗ, ни иные нормативные правовые акты не содержат исключений из вышеуказанных правил для организаций, утративших статус плательщиков НДС, в том числе реорганизованных и перешедших на применение упрощенной системы налогообложения.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации общество обязано исчислить и уплатить в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности присоединенного юридического лица по отгруженным до 2006 г. товарам, даже если общество с 2008 г. перешло на упрощенную систему налогообложения.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008