Налоговый орган в Справке об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций отразил задолженность по уплате НДС, в связи с чем организация обратилась в налоговый орган за разъяснениями. Сотрудник налогового органа разъяснил, что указанная недоимка образовалась в связи с переквалификацией налоговым органом ряда сделок организации в ходе проведенной выездной налоговой проверки. При этом судебное решение о правомерности переквалификации указанных сделок на момент составления Справки не принято. Правомерно ли налоговый орган отразил в Справке указанную задолженность?

Ответ: Налоговые органы в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 32 Налогового кодекса Российской Федерации обязаны представлять налогоплательщику (плательщику сбора или налоговому агенту) по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Форма Справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций (далее - Справка) утверждена Приказом ФНС России от 23.05.2005 N ММ-3-19/206@.

Справка составляется на основании данных налогового органа, т. е. на основании информации, содержащейся в базе данных "Расчеты с бюджетом" (далее - карточка "РСБ"), которая формируется налоговым органом.

Карточка "РСБ" местного уровня предназначена для учета сведений о расчетах с бюджетом плательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов и других плательщиков обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по текущим платежам и неурегулированной задолженности.

В карточках "РСБ" отражаются также начисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налога (сбора), в том числе выявленные по результатам налоговых проверок.

Таким образом, в том случае, если налоговый орган по результатам проведенной проверки выявил недоимку и, соответственно, доначислил налог и пени, указанная недоимка подлежит отражению в карточке "РСБ" налогоплательщика.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 45 НК РФ взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, совершенной таким налогоплательщиком, или статуса и характера деятельности этого налогоплательщика, осуществляется в судебном порядке.

Следует отметить, что вышеуказанная норма касается порядка взыскания налога при изменении налоговым органом юридической квалификации сделки, а не порядка отражения сумм налога в карточке "РСБ" налогоплательщика.

Следовательно, налоговый орган вправе до вынесения судебного решения о правомерности изменения юридической квалификации сделки отразить в карточке "РСБ" налогоплательщика, а также выдаваемых Справках доначисленные суммы налогов.

Вышеуказанная позиция подтверждается арбитражной практикой. В частности, в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 10405/07 говорится о том, что для отражения в лицевом счете налогоплательщика недоимки по налогам, обнаруженной налоговым органом в результате изменения юридической квалификации сделки, судебного решения не требуется.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008