Организация в соответствии с договором оплачивает услуги за пользование Интернетом в виде абонентской платы, то есть независимо от того, пользовалась она фактически указанными услугами или нет. Вправе ли организация учесть в целях исчисления налога на прибыль затраты по оплате услуг за пользование Интернетом, произведенные в периоды, когда организация фактически не пользовалась указанными услугами?

Ответ: В целях расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль налогоплательщики, согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации, уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами в целях налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком, при условии, что указанные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Таким образом, ст. 252 НК РФ установлены обязательные критерии, которым должны соответствовать расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а именно обоснованность (экономическая оправданность затрат) и документальное подтверждение.

Следовательно, расходами не могут признаваться затраты на оплату услуг, которые не использовались в деятельности, направленной на получение дохода, и, соответственно, в рассматриваемой ситуации организация не вправе учесть в целях налогообложения прибыли затраты на оплату услуг за пользование Интернетом, произведенные в периоды, когда она фактически данными услугами не пользовалась.

Указанная позиция подтверждается арбитражной практикой (Постановление ФАС Центрального округа от 30.03.2007 N А48-801/06-19).

Однако существуют примеры и положительных для организаций судебных решений (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.09.2007 N Ф04-6333/2007(38133-А27-15)).

Позиция Минфина России по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате услуг в виде абонентской платы отражена в Письме от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330, согласно которому организация вправе учитывать такие расходы в целях налогообложения прибыли.

Таким образом, организация, основываясь на Письме Минфина России от 26.05.2008 N 03-03-06/1/330, может учесть в целях налогообложения прибыли затраты в виде абонентской платы за пользование Интернетом в те периоды, когда она фактически не пользовалась Интернетом. Однако в таком случае вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008