Организация лесной отрасли заключила договор аренды на лесной участок в целях заготовки древесины. Организация несет затраты на воспроизводство лесов путем лесовосстановления. Подлежат ли включению в расходную часть при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты на лесовосстановительные работы, осуществляемые организацией на арендуемом участке леса?

Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом ст. 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Статьей 61 Лесного кодекса Российской Федерации (далее - Лесной кодекс) установлено, что вырубленные, погибшие, поврежденные леса подлежат воспроизводству путем лесовосстановления и ухода за лесами. Невыполнение гражданами, юридическими лицами, осуществляющими использование лесов, лесохозяйственного регламента и проекта освоения лесов в части воспроизводства лесов является основанием для досрочного расторжения договоров аренды лесных участков.

Одновременно п. 2 ст. 62 Лесного кодекса предусмотрено, что на лесных участках, предоставленных в аренду для заготовки древесины, лесовосстановление производится арендаторами этих лесных участков.

Следовательно, предприятие будет лишено возможности арендовать лесные участки для проведения работ по заготовке древесины без осуществления затрат на лесовосстановление.

Учитывая вышеизложенное, в отношении лиц, осуществляющих использование лесов, правомерно в целях налогообложения прибыли рассматривать расходы на лесовосстановительные работы, понесенные этими лицами, как связанные с деятельностью, направленной на получение дохода.

А. С.Кондратьев

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

10.07.2008