О порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходов, полученных от погашения облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа 1999 г., а также ОВГВЗ IV и V серий, номинированных в иностранной валюте

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 11 июля 2008 г. N 03-11-02/75

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо о порядке учета налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, доходов, полученных от погашения облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа 1999 г., а также ОВГВЗ IV и V серий, номинированных в иностранной валюте, сообщает следующее.

В соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к доходам в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 г. включительно, а также по облигациям государственного валютного облигационного займа 1999 г., эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа III серии, эмитированных в целях обеспечения условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза ССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской Федерации, применяется ставка налога на прибыль организаций в размере 0 процентов.

Пунктом 1 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" предусмотрено, что при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций организациями, являющимися первичными владельцами ОВГВЗ IV и V серий, налогооблагаемая прибыль уменьшается на:

1) всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации);

2) суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 декабря 1994 г. по 31 декабря 1994 г.;

3) разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Центральным банком Российской Федерации иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ IV и V серий по курсу начиная с 1 января 1995 г. по 20 января 1997 г. включительно.

Пунктом 2 ст. 3 указанного Федерального закона для первичных владельцев ОВГВЗ IV и V серий предусматривается возможность учета курсовых разниц по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшихся с 1 августа 1998 г. по 31 декабря 1998 г., при исчислении налоговой базы по операциям с ОВГВЗ.

Согласно п. 2 ст. 346.11 Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций.

В связи с этим организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения и являющимися первичными владельцами облигаций внутреннего государственного валютного облигационного займа 1999 г., а также ОВГВЗ IV и V серий, номинированных в иностранной валюте, налогообложение доходов, полученных от погашения указанных облигаций, должно осуществляться с учетом вышеизложенных особенностей.

Директор Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

И. В.ТРУНИН

11.07.2008