Белорусская строительная организация, не состоящая на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, осуществляет работы по ремонту офиса в соответствии с договором подряда. В каком порядке в 2008 г. такие операции подлежат обложению НДС?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его.

Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ "О ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг", вступившим в силу с 23 апреля 2008 г., был ратифицирован Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23 марта 2007 г. (далее - Протокол).

Протокол вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления Протокола в силу, и применяется в отношении работ, услуг, выполненных, оказанных после вступления Протокола в силу (ст. 7 Протокола).

Минфин России в Письме от 05.06.2008 N 03-07-15/91 (доведенном до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 24.06.2008 N ШС-6-3/448@) указал на то, что Протокол вступил в силу с 01.05.2008. Согласно ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено Протоколом.

Пунктом 1 ст. 3 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся, в частности, ремонтные работы.

В силу п. 1 ст. 161 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по НДС определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом НДС.

Налоговая база, указанная в п. 1 ст. 161 НК РФ, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 данной статьи иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности, установленные гл. 21 НК РФ (п. 2 данной статьи).

Таким образом, с вступлением в силу Протокола операции по реализации работ, в том числе ремонтных, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, по сделкам с белорусскими контрагентами подлежат обложению НДС по тем же правилам, которые установлены гл. 21 НК РФ.

Учитывая, что ремонтные работы, осуществляемые белорусской строительной организацией, непосредственно связаны с недвижимым имуществом (офисом), находящимся на территории РФ, местом их реализации признается территория РФ (п. 1 ст. 3 Протокола). Следовательно, такие операции признаются объектом налогообложения по НДС на основании ст. 2 Протокола.

Документами, подтверждающими выполнение указанных работ, являются копия договора подряда, заключенного между белорусской строительной организацией и российской компанией, и копии документов, подтверждающих факт их выполнения (п. 1 ст. 6 Протокола).

При этом российская организация, приобретающая на территории РФ работы у белорусского подрядчика, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, признается налоговым агентом, исполняющим обязанности по исчислению, удержанию из доходов белорусского подрядчика и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС. Указанные суммы НДС исчисляются по налоговой ставке 18/118 исходя из налоговой базы, определяемой как сумма доходов от реализации выполненных работ с учетом НДС. Это следует из норм п. п. 1 и 2 ст. 161 и п. 4 ст. 164 НК РФ.

До вступления Протокола в силу при налогообложении таких операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Это подтверждается ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 148 НК РФ местом реализации вышеуказанных работ признается территория РФ. А это означает, что после вступления Протокола в силу порядок обложения НДС таких операций остался прежним.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008