Белорусская фирма, не состоящая на учете в налоговом органе, оказывает в 2008 г. услуги по техническому обслуживанию оборудования российской организации. Признаются ли такие операции объектом налогообложения по НДС? Если да, то подлежат ли исчисленные суммы НДС вычету?

Ответ: Федеральным законом от 01.04.2008 N 34-ФЗ "О ратификации Протокола между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг", вступившим в силу с 23 апреля 2008 г., был ратифицирован Протокол между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг, подписанный в г. Минске 23 марта 2007 г. (далее - Протокол).

Протокол вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем получения по дипломатическим каналам последнего письменного уведомления о выполнении Сторонами внутригосударственных процедур, необходимых для вступления Протокола в силу, и применяется в отношении работ, услуг, выполненных, оказанных после вступления Протокола в силу (ст. 7 Протокола).

Согласно Письму Минфина России от 05.06.2008 N 03-07-15/91 (доведенному до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 24.06.2008 от 24.06.2008 N ШС-6-3/448@) Протокол вступил в силу с 01.05.2008. В соответствии со ст. 2 Протокола взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг. Налоговая база, ставки косвенных налогов, порядок их взимания и налоговые льготы определяются в соответствии с законодательством государства Стороны, территория которого признается местом реализации работ, услуг, если иное не установлено данным Протоколом.

Пунктом 2 ст. 3 Протокола установлено, что местом реализации работ, услуг признается территория государства Стороны, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом или транспортными средствами, находящимися на территории государства этой Стороны. К таким работам, услугам относятся монтаж, сборка, обработка, переработка, ремонт, а также иные подобные работы, услуги.

Из положений ст. 130 Гражданского кодекса РФ следует, что оборудование относится к движимому имуществу.

Таким образом, с вступлением в силу Протокола операции по реализации услуг, непосредственно связанных с движимым имуществом, находящимся на территории РФ, по сделкам с белорусскими контрагентами подлежат обложению НДС по правилам, аналогичным установленным гл. 21 Налогового кодекса РФ.

Учитывая, что услуги по техническому обслуживанию, осуществляемые белорусским исполнителем, непосредственно связаны с движимым имуществом (оборудованием), находящимся на территории РФ, местом их реализации признается территория РФ (п. 2 ст. 3 Протокола). Следовательно, операции по реализации этих услуг признаются объектом налогообложения по НДС на основании ст. 2 Протокола. Документами, подтверждающими выполнение указанных услуг, являются копия договора (контракта), заключенного между российским заказчиком и белорусским исполнителем, а также копии документов, подтверждающих факт их оказания (п. 1 ст. 6 Протокола).

Из норм п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ следует, что российская организация, приобретающая на территории РФ услуги у белорусского исполнителя, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве плательщика НДС, признается налоговым агентом в отношении доходов от их реализации. При этом на нее возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у белорусского исполнителя и уплате в бюджет соответствующей суммы НДС. Указанные суммы НДС исчисляются по налоговой ставке 18/118 исходя из налоговой базы, определяемой как сумма доходов от реализации оказанных услуг с учетом НДС (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налоговым агентом, подлежат вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Указанный вычет предоставляется на основании счетов-фактур, выставленных налоговым агентом, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС в бюджет, и соответствующих первичных документов после принятия оказанных услуг на учет. При этом указанные услуги должны быть приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС в соответствии с гл. 21 НК РФ. Таковы требования п. 1 ст. 172 НК РФ.

До вступления Протокола в силу при налогообложении таких операций действовали нормы национальных законодательств государств Сторон. Это подтверждается ст. 5 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004. Поскольку местом реализации вышеуказанных услуг признается территория РФ (пп. 2 п. 1 ст. 148 НК РФ), после вступления Протокола в силу порядок обложения НДС таких операций остался без изменений.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008