Организация приобрела в январе 2008 г. пассажирский микроавтобус с первоначальной стоимостью 900 000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев. В том же месяце он был введен в эксплуатацию. "Амортизационная премия" в соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ не начислялась, метод начисления амортизации - линейный. В июле того же года он был продан за 700 000 руб. Расходов, связанных с реализацией микроавтобуса, не было. В каком порядке учитываются при исчислении налога на прибыль убытки от его реализации?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации (абз. 8 п. 1 ст. 257 НК РФ).

В силу п. 3 ст. 268 НК РФ если остаточная стоимость амортизируемого имущества, указанного в пп. 1 п. 1 данной статьи, с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Таким образом, пассажирский микроавтобус с первоначальной стоимостью 900 000 руб. и сроком полезного использования 48 месяцев признается амортизируемым имуществом, стоимость которого в целях исчисления налога на прибыль погашается путем начисления амортизации.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества, т. е. с 1 февраля по 31 июля 2008 г. (включительно). Это следует из норм абз. 2 и 3 п. 2 ст. 259 НК РФ.

Согласно п. 9 данной статьи по пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость более 800 000 руб., основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5. А это означает, что срок полезного использования такого имущества увеличивается в два раза и составляет 96 месяцев (48 мес. / 0,5).

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной по формуле: K = (1 / n) x 100%, где K - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта; n - срок полезного его использования, выраженный в месяцах (п. 4 ст. 259 НК РФ). Следовательно, ежемесячная сумма амортизации равна 9375 руб. (800 000 руб. x 1/96 мес.), а остаточная стоимость имущества на дату его выбытия - 743 750 руб. (800 000 руб. - 9375 руб. x 6 мес.).

В случае продажи микроавтобуса за 700 000 руб. у организации образуется убыток в сумме 43 750 руб. (743 750 руб. - 700 000 руб.). Указанная сумма убытка включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, т. е. в течение 90 месяцев (96 мес. - 6 мес.) по 486,11 руб. в месяц (43 750 руб. / 90 мес.).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008