Покупатель осуществил в 2008 г. полную предварительную оплату товара по договору розничной купли-продажи, которым предусматривается, что в случае нарушения установленного договором срока передачи товара организация уплачивает покупателю неустойку за каждый день просрочки в размере 0,5% суммы предварительной его оплаты. Учитываются ли уплаченные суммы неустойки организацией-продавцом в составе расходов при исчислении налога на прибыль?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Согласно п. 1 ст. 23.1 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" договор купли-продажи, предусматривающий обязанность потребителя предварительно оплатить товар, должен содержать условие о сроке передачи товара потребителю.

В случае нарушения установленного договором купли-продажи срока передачи предварительно оплаченного товара потребителю продавец уплачивает ему за каждый день просрочки неустойку (пени) в размере половины процента суммы предварительной оплаты товара. Неустойка (пени) взыскивается со дня, когда по договору купли-продажи передача товара потребителю должна была быть осуществлена, до дня передачи товара потребителю или до дня удовлетворения требования потребителя о возврате ему предварительно уплаченной им суммы. Сумма взысканной потребителем неустойки (пени) не может превышать сумму предварительной оплаты товара (п. 3 данной статьи).

В силу п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ установлено, что к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Таким образом, суммы неустойки, уплаченные организацией покупателю за каждый день просрочки установленного договором розничной купли-продажи срока поставки товара в размере 0,5% суммы предварительной его оплаты, учитываются при исчислении налога на прибыль в составе внереализационных расходов на основании пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Указанные расходы признаются экономически обусловленными затратами организации, поскольку обязанность продавца выплатить покупателю сумму неустойки в вышеуказанном случае предусматривается п. 3 ст. 23.1 Закона N 2300-1. Такие расходы учитываются на дату признания должником либо дату вступления в законную силу решения суда при условии их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008