Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", осуществляет ввоз алкогольной продукции на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Следует ли ей представлять в налоговый орган налоговую декларацию по акцизу?

Ответ: В п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие операции по ввозу подакцизных товаров, не указаны в качестве лиц, которые не вправе применять УСН. При этом применение УСН не предусматривает замену акциза налогом, уплачиваемым в связи с применением указанного специального режима. Это подтверждается п. 2 ст. 346.11 НК РФ.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 179 НК РФ налогоплательщиками акциза признаются лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ алкогольная продукция признается подакцизным товаром.

Подпунктом 13 п. 1 ст. 182 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по акцизам признаются операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

В силу ст. 205 НК РФ сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством РФ на основе положений гл. 22 НК РФ, а именно ст. ст. 329 и 331 Таможенного кодекса РФ.

Согласно п. 5 ст. 204 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 22 НК РФ, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, организация, применяющая УСН, признается плательщиком акциза при осуществлении операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ (п. 2 ст. 346.11 и пп. 3 п. 1 ст. 179 НК РФ).

При ввозе алкогольной продукции на таможенную территорию РФ в таможенном режиме выпуска для свободного обращения акциз уплачивается таможенным органам исходя из объема этой продукции в натуральном выражении по ставкам, утвержденным Приказом ФТС России от 06.12.2007 N 1501.

Поскольку операции по ввозу подакцизных товаров на таможенную территорию РФ признаются объектом налогообложения по акцизам, на указанную организацию распространяется обязанность представлять в налоговый орган по месту своего нахождения налоговую декларацию по акцизу в порядке и сроки, установленные п. 5 ст. 204 НК РФ.

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008