Организация (заказчик) заключила договор возмездного оказания услуг с физическим лицом (исполнителем). Учитываются ли при исчислении налога на прибыль у заказчика суммы возмещения убытков исполнителю, связанные с односторонним отказом заказчика от исполнения указанного договора в связи с заключением аналогичного договора с другим исполнителем?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Заказчик вправе отказаться от исполнения договора возмездного оказания услуг при условии оплаты исполнителю фактически понесенных им расходов (п. 1 ст. 782 ГК РФ).

Согласно п. 1 ст. 393 ГК РФ должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства.

Убытки определяются в соответствии с правилами, предусмотренными ст. 15 ГК РФ (п. 2 ст. 393 ГК РФ).

В силу п. 1 ст. 15 ГК РФ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере.

При этом под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ установлено, что в целях гл. 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам относятся, в частности, расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Датой осуществления расходов в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, односторонний отказ заказчика от исполнения договора возмездного оказания услуг не прекращает его обязательства оплатить расходы, фактически понесенные исполнителем до момента такого отказа (п. 1 ст. 782 ГК РФ).

Сумма ущерба, причиненного исполнителю, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, с учетом неполученных доходов в виде упущенной выгоды (п. 2 ст. 15 ГК РФ).

При исчислении налога на прибыль расходы в виде сумм возмещенного ущерба учитываются в составе внереализационных расходов на дату признания должником или дату вступления в законную силу решения суда. Это следует из пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ.

Указанные расходы учитываются только при условии признания их обоснованными, т. е. экономически оправданными затратами, произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и их документального подтверждения (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Е. Н.Юрова

Консалтинговая группа "ИнтерСофт"

14.07.2008