Организация осуществляет продажу автотехники, ее ремонт и техническое обслуживание, включая автотехнику, которая была ею продана, и автотехнику любых других обратившихся к организации лиц. При этом организация предоставляет скидку 6% только на работы по ремонту (на стоимость использованных запчастей скидка не предоставляется) той автотехники, которая у нее же была куплена. При этом клиенты хотят видеть в документах (в актах) цену без скидки и цену со скидкой. В договоре скидка не прописывается. Скидки предоставляются по дисконтным картам. Как правильно отразить в бухучете (в проводках) и в налоговом учете (налог на прибыль, НДС, НДФЛ) названные скидки, имея в виду, что НК РФ не содержит прямого запрета на отнесение на расходы такого рода скидок?

Ответ: Согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок, учитываются в составе внереализационных расходов организации. Следует отметить, что данное положение НК РФ относится к ситуации, когда предоставление скидок не изменяет цену товара (услуги) (Письмо Минфина России от 02.05.2006 N 03-03-04/1/411). В рассматриваемой ситуации скидки предоставляются на основании дисконтных карт, и вышеуказанная норма в данном случае не применяется.

Дисконтная карта - это идентификационный документ, подтверждающий право на получение скидок. Реализация товаров (работ, услуг) по дисконтным картам подразумевает снижение их цены в рамках конкретной сделки. Вследствие снижения стоимости уменьшается величина обязательств по налогу на прибыль и НДС.

Согласно п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, величина выручки от реализации товаров определяется в бухгалтерском учете с учетом всех предоставленных скидок. Другими словами, это означает, что предоставляемая скидка (в том числе по дисконтным картам) автоматически уменьшает размер выручки от реализации товаров (услуг). В бухгалтерском учете данная операция отразится следующим образом.

Пример. Организация в мае 2008 г. оказала услуг на 1 180 000 руб. (в том числе НДС по ставке 18 процентов - 180 000 руб.). Сумма предоставленных скидок на основании дисконтных карт покупателей составила 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.). Таким образом, фактическая выручка составит 1 121 000 руб. (1 180 000 - 59 000).

В бухгалтерском учете организации сделаны записи:

Дебет 50 "Касса" Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - 1 121 000 руб. - отражена выручка от реализации услуг с учетом предоставленных скидок;

Дебет 90, субсчет 3 "НДС" Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 171 000 руб. (118 000 - 9000) - начислен НДС со стоимости реализованных услуг.

Хотим обратить ваше внимание на то, что существует два варианта изменения цены при предоставлении скидки: в момент реализации товара (услуг) и после реализации. Первый вариант наиболее простой и удобный, второй же вариант предусматривает внесение изменений в бухгалтерский и налоговый учет с корректировкой первичных документов.

Следует внимательно подходить и к документальному подтверждению факта применения скидки. Так, в выдаваемых покупателю документах (акте выполненных услуг, кассовом чеке или бланке строгой отчетности) должна быть отражена предоставленная скидка.

В налоговом учете скидки, предоставляемые по дисконтной карте, не входят в расходы организации. Они уменьшают доход от реализации, то есть формируют уменьшенную выручку непосредственно в момент продажи товаров (оказания услуг), а не после выполнения покупателем определенных условий (пп. 19.1 п.1 ст. 265, п. 2 ст. 249 НК РФ). НДС также начисляется на стоимость товара (услуги), уменьшенную на сумму скидки (п. 1 ст. 154 и п. 4 ст. 166 НК РФ).

Для покупателей-организаций получение скидки по дисконтной карте не создает никакого дохода. Что касается физических лиц, то, на первый взгляд, у них появляется материальная выгода и объект налогообложения по НДФЛ. Однако согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ материальную выгоду при приобретении товаров можно установить только при условии взаимозависимости сторон, а получение карты не приводит к взаимозависимости между покупателем и продавцом (ст. 20 НК РФ). Таким образом, продавец не должен выполнять роль налогового агента по отношению к держателю карты.

При использовании дисконтных карт следует обратить внимание на документальное оформление их применения. В специальном внутреннем документе (например, маркетинговой политике) следует указать способ и условия распространения, а также цены на карты в том случае, если они будут продаваться. Также следует прописать условия получения дисконтных карт. Данные условия следует приложить к каждой дисконтной карте при передаче ее покупателю. Это требуется для подтверждения обоснованности уменьшения выручки, налога на прибыль и НДС. При применении скидок в виде снижения цены единицы товара (работы, услуги) следует учитывать положения ст. 40 НК РФ. В частности, налоговые органы вправе проверять правильность применения цен при отклонении более чем на 20% от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени (п. 2 ст. 40 НК РФ). При установлении такого факта определяется рыночная цена товаров (работ, услуг). Если в результате понижения цена товара (работы, услуги) окажется более чем на 20% ниже рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), то выручка для целей налогообложения пересчитывается исходя из рыночной цены.

Таким образом, при применении дисконтных карт происходит снижение цены реализации услуги (товара) в рамках конкретной сделки. То есть скидка по дисконтной карте не является расходом организации. В связи с этим положения пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в данной ситуации не применяются. Введение системы дисконтных карт следует в обязательном порядке закрепить в маркетинговой политике с указанием условий и порядка выдачи карт. Сумму предоставляемой скидки следует отражать в документах, выдаваемых покупателю, отдельной строкой. При предоставлении скидок в данной ситуации у покупателей-организаций дохода не возникает, как не возникает материальной выгоды у покупателей - физических лиц.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

16.07.2008