Обязаны ли налоговые органы осуществлять возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее - страховые взносы)? Распространяется ли порядок уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата налога, предусмотренный п. 10 ст. 78 НК РФ, на страховые взносы?

Ответ: В соответствии со ст. ст. 1 и 2 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 167-ФЗ) данный Федеральный закон регулирует правоотношения в системе обязательного пенсионного страхования, а также определяет правовое положение субъектов обязательного пенсионного страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей. Правоотношения, связанные с уплатой обязательных платежей на обязательное пенсионное страхование, в том числе в части осуществления контроля за их уплатой, регулируются законодательством РФ о налогах и сборах, если иное не предусмотрено Федеральным законом N 167-ФЗ.

Страховые взносы - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда РФ и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете (ст. 3 Федерального закона N 167-ФЗ).

Как указывает Минфин России в Письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование имеют иную природу, отличную от налога, не отвечают понятию налога, закрепленному в ст. 8 Налогового кодекса РФ, и не являются составной частью единого социального налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 22.04.2003 N 12355/02, Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11.08.2004 N 79). Страховые взносы на страховую и накопительную части трудовой пенсии не включены в налоговую систему РФ, они не относятся к числу налогов и являются индивидуально возмездными платежами. В связи с этим на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не распространялся установленный ст. ст. 78 и 79 НК РФ порядок зачета (возврата) сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов до внесения соответствующих изменений в законодательство РФ об обязательном пенсионном страховании в РФ и бюджетное законодательство РФ.

Однако в указанном Письме Минфин России, руководствуясь неопределенностью федерального законодательства в части регулирования вопросов о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, учитывая отрицательную для финансовых органов арбитражную практику (Постановления Президиума ВАС РФ от 05.09.2006 N 2776/06 и N 4240/06, Определение ВАС РФ от 20.03.2008 N 3722/08), дает налоговым органам рекомендации об осуществлении зачета (возврата) страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, впредь до внесения необходимых изменений в Федеральный закон N 167-ФЗ для урегулирования порядка зачета (возврата) сумм страховых взносов.

Следовательно, вышеизложенным подтверждается обязанность налоговых органов до внесения необходимых изменений в законодательство осуществлять возврат излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов.

Указанную позицию Минфин России подтверждает и в Письме от 23.06.2008 N 03-02-07/1-228.

При этом, рассматривая в Письме от 12.05.2008 N 03-02-07/2-87 вопрос о порядке и об источнике уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов, Минфин России указывает лишь на необходимость прямо урегулировать указанный вопрос бюджетным законодательством РФ.

Ввиду отсутствия разъяснений Минфина России по вопросу об уплате процентов за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов, предлагаем обратиться к арбитражной практике.

Согласно позиции, изложенной в Постановлениях ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2008 N Ф03-А16/08-2/605, ФАС Уральского округа от 29.11.2007 N Ф09-9894/07-С1, ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.04.2008 N А74-2290/07-Ф02-1366/08, от 19.09.2007 N А19-6429/07-35-Ф02-6550/07, суды признают правомерность требований о взыскании с налоговых органов процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата сумм страховых взносов.

Учитывая арбитражную практику, порядок уплаты процентов, начисленных за несвоевременное осуществление возврата налога, предусмотренный п. 10 ст. 78 НК РФ, распространяется и на страховые взносы.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

17.07.2008