Иностранный работник утратил статус резидента, и до конца года его статус уже не изменится. Обязан ли налоговый агент пересчитать НДФЛ по ставке 30% с начала года и удержать образовавшуюся недоимку с работника?

Ответ: В случае утраты иностранным работником статуса налогового резидента РФ при условии, что его статус до конца календарного года уже не изменится, налоговый агент должен пересчитать НДФЛ по ставке 30% взамен ранее удержанного по ставке 13% и удержать образовавшуюся недоимку из доходов работника.

Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом налоговый статус работника организации определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации (Письма Минфина России от 20.04.2012 N 03-04-05/6-534, от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, от 26.03.2010 N 03-04-06/51).

При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). В случае нахождения физического лица в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода, такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в РФ подлежат обложению по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Если физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его налоговый статус в налоговом периоде более не изменится, налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ, удержанных с доходов физического лица от источников в Российской Федерации, по ставке 30%. Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода. Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 05.04.2012 N 03-04-05/6-444, ФНС России от 20.06.2013 N ЕД-4-3/11049@).

Поскольку сумма налога, исчисленная по ставке 30% с начала года, будет превышать сумму НДФЛ, исчисленную по ставке 13%, у иностранного работника возникнет задолженность в виде недоудержанного налога. Следовательно, организации после того, как работник утратил статус налогового резидента РФ, необходимо удерживать не только сумму НДФЛ по ставке 30% со всех последующих выплачиваемых ему доходов, но и сумму недоимки (п. 4 ст. 226, п. 2 ст. 231 НК РФ). При этом требуется соблюдать ограничение, согласно которому общая сумма удерживаемого НДФЛ за месяц не может превышать 50% начисленного работнику дохода за этот месяц (п. 4 ст. 226 НК РФ, ст. 138 Трудового кодекса РФ).

На практике могут возникнуть ситуации, когда пересчитать НДФЛ и доудержать его из доходов иностранного работника невозможно. Например, если с работником прекращены трудовые отношения и организация не выплачивает более ему доход, соответственно, и удерживать недостающие суммы налога не из чего. В таком случае организации следует письменно сообщить налогоплательщику и в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности иностранного работника (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013