Организация приобрела производственное здание, требующее капитального ремонта (реконструкции). В процессе ремонта здание учитывается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Отдельные цеха здания отремонтированы раньше остальных и введены в эксплуатацию (используются для производства продукции). В остальных помещениях (в том числе цехах) продолжается ремонт и реконструкция. В каком порядке следует переводить на счет 01 "Основные средства" вводимые в эксплуатацию в разное время (возможно в разных отчетных периодах) части одного здания с учетом того, что на все здание оформлено единое свидетельство о праве собственности? Могут ли такие части здания по мере ввода в эксплуатацию учитываться как самостоятельные инвентарные объекты? Как и с какого момента в рассматриваемом случае организация должна исчислять налог на имущество организаций?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

На основании п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Порядок учета на балансе организаций (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств и формирования их первоначальной стоимости регулируется Приказами Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств ПБУ" 6/01" и от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются условия, предусмотренные в пп. "а", "б", "в" и "г" п. 4 ПБУ 6/01.

Пунктами 5.2.1 и 5.2.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденного Письмом Минфина России от 30.12.1993 N 160, определено, что здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, зачисляются в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств. При этом инвентарная стоимость указанных основных средств слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Кроме того, в соответствии с п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие). При этом установлено, что объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

Поэтому приобретенное здание, требующее капитального ремонта (реконструкции), облагается налогом после окончания и принятия всех выполненных работ по доведению до состояния, в котором объект пригоден к использованию в деятельности организации.

В то же время если договор подряда предусматривает выполнение капитальных работ отдельными этапами, то, полагаем, что после принятия по акту выполненных работ по первому этапу (например, в цехе здания) приобретенное производственное здание (в том числе цех, введенный в эксплуатацию и используемый для производства продукции), право собственности на которое зарегистрировано, должно быть зачислено в состав основных средств по инвентарной стоимости с учетом произведенных расходов по первому этапу.

Н. А.Гаврилова

Заместитель начальника

отдела имущественных

и прочих налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

17.07.2008