Организация предоставила физическому лицу, которое не является налоговым резидентом РФ, беспроцентный заем. Является ли доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученным от источников в РФ? Должна ли российская организация выполнять обязанности налогового агента по НДФЛ в отношении такого дохода нерезидента РФ? Должна ли российская организация в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога?

Ответ: Доход в виде материальной выгоды, возникшей в результате экономии на процентах за пользование налогоплательщиком - нерезидентом РФ заемными средствами, полученными от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации. Если международным соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и страной резидентства иностранного физического лица не предусмотрено иное, российская организация признается в отношении такого дохода налоговым агентом по НДФЛ и обязана письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Обоснование: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ плательщиками НДФЛ признаются в том числе физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доход от источников в РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является в том числе материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за рядом исключений.

Доход в виде материальной выгоды, возникшей в результате экономии на процентах за пользование налогоплательщиком - нерезидентом РФ заемными средствами, полученными от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации и является объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц (пп. 10 п. 1 ст. 208, п. 2 ст. 209 НК РФ).

Согласно п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы (в том числе в виде материальной выгоды от экономии на процентах), признаются налоговыми агентами по НДФЛ и обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 227, 227.1 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Законодательством РФ предусмотрен приоритет международных норм над национальными. Так, в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК РФ, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ. Из этого следует, что необходимость исполнения обязанностей налогового агента российской организацией напрямую зависит от наличия или отсутствия международного соглашения об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранное физическое лицо, получившее беспроцентный заем.

В случае если такое соглашение имеется и его положениями предусмотрено, что доход в виде материальный выгоды подлежит обложению НДФЛ только на территории страны резидентства иностранного гражданина, у российской организации, предоставившей беспроцентный заем, не возникает налоговых последствий по НДФЛ в отношении дохода нерезидента РФ. Однако для этого необходимо, чтобы было выполнено условие, предусмотренное п. 2 ст. 232 НК РФ, а именно: физическое лицо должно представить в налоговый орган необходимые подтверждающие документы (о том, что оно является резидентом государства, с которым РФ заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, а также документы о полученном им доходе и об уплате налога за пределами РФ). Аналогичного мнения придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 21.10.2009 N 03-08-05, УФНС России по г. Москве от 04.03.2010 N 20-14/3/022678). Как указывается в данном Письме УФНС России, документы сначала представляются налоговому агенту, который направляет их в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет. Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в РФ принимает налоговый орган.

Если же международное соглашение об избежании двойного налогообложения между РФ и государством, резидентом которого является физическое лицо, отсутствует либо физическое лицо не представило подтверждающие документы, налогообложение дохода в виде материальной выгоды производится у источника выплаты, а российская организация признается налоговым агентом.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом такое удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.

В рассматриваемой ситуации у российской организации отсутствует возможность удержать сумму НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды, поскольку она не выплачивает иностранному заемщику каких-либо доходов в денежной форме.

При невозможности удержать исчисленную сумму НДФЛ организация обязана в течение месяца с даты окончания налогового периода (календарного года), в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить иностранному физическому лицу и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога (п. п. 1, 2, абз. 2 п. 3, п. 5 ст. 226 НК РФ). Сообщение представляется по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013