В какой срок налоговый орган должен произвести возврат излишне удержанного российской организацией - налоговым агентом НДФЛ иностранному гражданину (п. 2 ст. 232 НК РФ) с доходов, полученных на территории РФ, если иностранный гражданин в установленный срок представил подтверждение и документы об уплате налога с доходов за пределами РФ, так как в отношении страны его резидентства действует соглашение об избежании двойного налогообложения и доходы подлежат налогообложению в стране резидентства иностранного гражданина?

Ответ: В случае своевременного представления иностранным физическим лицом необходимых подтверждающих документов возврат излишне удержанного налоговым агентом НДФЛ осуществляется налоговым органом в общем порядке на основании письменного заявления налогоплательщика в течение месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Обоснование: Законодательством РФ предусмотрен приоритет международных норм над национальными. Так, в соответствии с ч. 4 ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 Налогового кодекса РФ, если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является иностранное физическое лицо, может быть предусмотрен особый порядок уплаты НДФЛ с доходов, полученных им от источников в Российской Федерации, в частности, что налог уплачивается в стране резидентства физического лица. В таком случае российская организация - источник выплаты доходов налоговым агентом не признается и у нее отсутствует обязанность по исчислению суммы НДФЛ, удержанию и перечислению ее в бюджет.

Если же налоговым агентом был удержан НДФЛ с доходов иностранного гражданина, то при соблюдении условий, предусмотренных налоговым законодательством РФ, сумма удержанного в Российской Федерации налога подлежит возврату нерезиденту. Для этого в соответствии с п. 2 ст. 232 НК РФ налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а также документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение освобождения от уплаты налога.

Норма п. 2 ст. 232 НК РФ устанавливает специальный порядок реализации международных соглашений об избежании двойного налогообложения, в том числе срок представления налогоплательщиком соответствующего подтверждения, который не может превышать года после окончания налогового периода, в котором у налогоплательщика возникли основания для их применения. Соответственно, положения п. 7 ст. 78 НК РФ о сроках подачи заявления о зачете или возврате сумм излишне уплаченного налога не применяются в отношении сроков представления подтверждения налогоплательщиком статуса резидента иностранного государства в целях реализации положений соглашений об избежании двойного налогообложения, относящихся к налогообложению доходов физических лиц (Письмо Минфина России от 31.08.2010 N 03-04-08/4-189).

В части сроков осуществления налоговым органом возврата излишне удержанного на территории Российской Федерации НДФЛ каких-либо специальных норм законодательство РФ не содержит. Следовательно, в случае своевременного представления иностранным физическим лицом необходимых подтверждающих документов возврат излишне удержанного НДФЛ осуществляется налоговым органом в соответствии с общим порядком, предусмотренным п. 6 ст. 78 НК РФ, на основании письменного заявления налогоплательщика в течение месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Д. А.Морозов

Советник государственной

гражданской службы РФ

3 класса

15.11.2013