Налоговый орган принял решение о возмещении налогоплательщику НДС и в порядке ст. 176 НК РФ направил в орган Федерального казначейства поручение о возврате налога на расчетный счет. Денежные средства перечислены на указанный налоговым органом расчетный счет в полном объеме. Однако, как выяснилось, указанный расчетный счет налогоплательщиком не открывался, денежные средства поступили третьему лицу, открывшему расчетный счет от имени налогоплательщика по подложным документам. Налоговый орган считает, что обязанность по возврату сумм налога исполнена им в соответствии с действующим законодательством и не принимает мер для возврата НДС на другой расчетный счет, в действительности принадлежащий налогоплательщику. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: В соответствии с п. 8 ст. 176 Налогового кодекса РФ поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Статьями 845 и 846 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что счет открывается банком клиенту или указанному им лицу при заключении договора банковского счета. Владельцем счета является клиент, которому он открыт.

На основании Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)" открытие клиенту банковского счета, счета по вкладу (депозиту) производится только в том случае, если банком получены все предусмотренные настоящей Инструкцией документы, а также проведена идентификация клиента в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Обязанность идентификации клиентов при открытии и ведении банковских счетов возложена на кредитные организации, осуществляющие операции с денежными средствами, ст. 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", а также ст. ст. 5 и 30 Закона Российской Федерации от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности".

Кроме того, согласно п. 2 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.04.1999 N 5 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с заключением, исполнением и расторжением договоров банковского счета" банк должен проверить полномочия лиц, которым предоставлено право распоряжаться счетом в порядке, определенном банковскими правилами и договором с клиентом. Если иное не установлено законом или договором, банк несет ответственность за последствия выполнения поручений, выданных неуполномоченными лицами и в тех случаях, когда с использованием предусмотренных банковскими правилами и договором процедур банк не мог установить факта выдачи распоряжения неуполномоченными лицами.

Президиум ВАС РФ в Постановлении от 03.06.2008 N 3245/08 указал на то, что вследствие единства правил, применяемых в целях идентификации лиц при проведении безналичных расчетов по публичным и гражданским обязательствам, они осуществляются на одинаковых условиях и влекут для их участников одинаковую структуру распределения рисков исполнения денежной обязанности ненадлежащему лицу.

Соответствующие риски в силу ст. 312 ГК РФ возлагаются в гражданских отношениях на должника, а в налоговых отношениях, связанных с возвратом налога на добавленную стоимость, - на налоговые органы, обязанные возвратить этот налог именно налогоплательщику на основании п. 4 ст. 176 НК РФ.

Перечисление налоговым органом суммы налога на добавленную стоимость на расчетный счет, открытый банком на имя налогоплательщика, но в действительности последнему не принадлежащий, не может считаться возвратом налога налогоплательщику. В такой ситуации налогоплательщик не является клиентом банка или лицом, принимавшим участие в расчетах, и не имеет прав требования к банку, вытекающих из договора банковского счета либо общих правил проведения безналичных расчетов. Распределение рисков исполнения денежной обязанности ненадлежащему лицу на расчетный счет, открытый по поддельным документам, в данном случае должно производиться без участия налогоплательщика между налоговым органом как уполномоченным государством лицом и кредитной организацией, выступающей профессиональным участником банковских операций.

Следовательно, позиция налогового органа, выразившаяся в бездействии по надлежащему исполнению обязанности возврата сумм налога, является неправомерной.

П. С.Долгополов

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

21.07.2008