Индивидуальный предприниматель при осуществлении деятельности использует помещение, полученное по договору безвозмездного пользования (ссуды). Возникает ли у индивидуального предпринимателя облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от использования такого помещения? Влияет ли на решение данного вопроса тот факт, что помещение получено в безвозмездное пользование от лица, взаимозависимого по отношению к предпринимателю?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Полученный налогоплательщиком доход признается материальной выгодой только в том случае, если данный вид дохода поименован в п. 1 ст. 212 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 212 НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, в частности, является материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.

Поэтому доход в виде материальной выгоды возникнет у предпринимателя только в том случае, если помещение получено им в пользование от взаимозависимого лица. В противном случае материальная выгода отсутствует (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2007 N А42-2025/2006, от 14.06.2005 N А56-38192/04).

Однако отсутствие материальной выгоды в ситуации, когда между лицами нет взаимозависимости, не означает, что при безвозмездном пользовании имуществом у предпринимателя отсутствует доход, облагаемый НДФЛ.

В этой ситуации у него возникает доход в натуральной форме.

В силу пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.

Поскольку деятельность по сдаче имущества в аренду в целях налогообложения квалифицируется как деятельность по оказанию услуг (п. 5 ст. 38 НК РФ), получив имущество в безвозмездное пользование, предприниматель получает доход в натуральной форме в виде услуги, полученной на безвозмездной основе.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

21.07.2008