Обязана ли организация-работодатель удерживать НДФЛ с выплат, производимых работникам на основании удостоверения комиссии по трудовым спорам через службу судебных приставов?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В данной ситуации проблема заключается в следующем.

В соответствии со ст. 389 Трудового кодекса РФ и пп. 4 п. 1 ст. 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам, являются исполнительными документами.

Организации обязаны исполнять требования, содержащиеся в исполнительных документах (п. 2 ст. 7 Закона "Об исполнительном производстве").

Как правило, в удостоверении комиссии по трудовым спорам указывается определенная сумма к выплате работнику без указания на сумму НДФЛ. И у организации возникает обязанность выплатить работнику сумму, указанную в удостоверении комиссии по трудовым спорам.

По мнению Минфина России, поскольку налоговый агент только исполняет за налогоплательщика обязанность по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджет из выплачиваемых физическому лицу доходов, то организация, выплачивающая на основании решения суда (комиссии по трудовым спорам) заработную плату работнику за вычетом удержанной суммы НДФЛ, не нарушает положений ТК РФ и исполняет обязанность по выплате доходов в полном объеме (Письмо Минфина России от 28.01.2008 N 03-04-06-02/7).

То есть, если применить аналогию, по мнению Минфина России, организация при выплате заработной платы на основании удостоверения комиссии по трудовым спорам обязана удержать НДФЛ в общеустановленном порядке.

Однако в данном случае взыскание задолженности с организации производится через службу судебных приставов. А судебный пристав, исполняя предписание комиссии по трудовым спорам, взыщет с организации всю сумму, указанную в исполнительном документе. Поэтому, несмотря на то что у организации имеется обязанность по удержанию НДФЛ в силу ст. 226 НК РФ, у нее в рассматриваемой ситуации отсутствует возможность удержать налог.

В соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налогового агента не допускается. Поэтому организации необходимо руководствоваться следующим.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику.

Если других выплат нет, то в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения указанных обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

21.07.2008