Считается ли реализацией в целях обложения НДС погашение векселей, оплата по которым осуществляется путем выдачи нового векселя, а не перечислением денежных средств?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС является реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав.

В силу ст. 39 НК РФ реализацией товаров признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары.

Товаром для целей НК РФ признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Под имуществом в НК РФ понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ).

Гражданское законодательство относит вексель к ценным бумагам (ст. 143 ГК РФ). Ценные бумаги, в свою очередь, являются имуществом (ст. 128 ГК РФ). Соответственно, передача права собственности на вексель в целях исчисления НДС является реализацией.

При этом нужно учитывать следующее.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы (ст. 815 ГК РФ).

Предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации - переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, ведь векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю.

Поэтому погашение векселя в целях налогообложения нельзя считать реализацией, что подтверждается многочисленной арбитражной практикой (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2006 N А56-49527/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.11.2006 N Ф04-4398/2006(28604-А27-41), от 16.10.2006 N Ф04-6608/2006(27215-А27-41), от 20.09.2006 N Ф04-5952/2006(26359-А27-25)).

Обязательство уплатить по векселю является денежным обязательством и прекращается исполнением, то есть уплатой обязанным лицом суммы вексельного долга.

Вместе с тем обязательство, вытекающее из векселя, может быть прекращено и иными способами: отступное, новация, зачет встречного требования.

При выдаче нового векселя первоначальное вексельное обязательство прекращается и возникает новое вексельное обязательство.

Теоретически данную операцию нельзя назвать новацией, поскольку при новации должны меняться предмет или способ исполнения обязательства (ст. 414 ГК РФ). При замене же векселя предмет и способ исполнения обязательства сохраняются.

Однако в любом случае при выдаче нового векселя первоначальное вексельное обязательство прекращается.

Иные способы прекращения вексельного обязательства порождают те же последствия, что и оплата по векселю (п. 26 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.12.2000 N 33 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").

С учетом вышеизложенного, по нашему мнению, погашение векселя, оплата по которому осуществляется путем выдачи нового векселя, не может признаваться реализацией для целей исчисления НДС.

Е. В.Карсетская

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

21.07.2008