В 2004 г. ОАО ввело в эксплуатацию построенный административный корпус. "Входной" НДС по строительству был предъявлен к вычету. В 2008 г. происходит безвозмездная передача корпуса администрации района. Согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ данная операция не признается объектом налогообложения по НДС. Должно ли ОАО восстановить НДС при передаче корпуса? Если да, то как это сделать: единовременно или в течение 10 лет?

Ответ: В п. 2 ст. 146 Налогового кодекса РФ перечислены операции, не признаваемые объектом налогообложения по НДС. Подпунктом 5 п. 2 ст. 146 НК РФ в число таких операций включена безвозмездная передача объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления.

При осуществлении операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ, суммы "входного" НДС к вычету не принимаются, а учитываются в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств (пп. 4 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Если же "входной" НДС был ранее предъявлен к вычету, то его нужно восстановить в том периоде, в котором соответствующие товары (работы, услуги), в том числе основные средства, были использованы для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Если речь идет об основных средствах, то сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально их остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета.

Отметим, что п. 6 ст. 171 НК РФ предусмотрен особый порядок восстановления сумм "входного" НДС по объектам недвижимости, которые используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, т. е. в том числе и для осуществления операций, не признаваемых объектом налогообложения по НДС. Этот особый порядок предусматривает восстановление суммы "входного" НДС не единовременно в момент совершения соответствующей операции, а в течение 10 лет с момента начала начисления амортизации по указанному объекту недвижимости.

Формально п. 6 ст. 171 НК РФ должен применяться при восстановлении "входного" НДС во всех случаях, когда приобретенные (построенные) объекты недвижимости начинают использоваться при осуществлении операций, не облагаемых НДС. Однако, на наш взгляд, закрепленный в п. 6 ст. 171 НК РФ механизм восстановления НДС предполагает, что объект недвижимости в течение всего срока восстановления НДС продолжает находиться в собственности налогоплательщика. Такая ситуация возможна, например, когда организация начинает использовать объект недвижимости для осуществления операций, не облагаемых НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, или для осуществления деятельности, переведенной на ЕНВД. Если же объект недвижимости выбывает из организации (списывается с баланса), то восстановление должно осуществляться по правилам, установленным пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, то есть единовременно в момент выбытия пропорционально остаточной стоимости.

Кроме того, обратим внимание еще на один нюанс. Дело в том, что особый порядок восстановления НДС по объектам недвижимости, установленный п. 6 ст. 171 НК РФ, появился в гл. 21 НК РФ только с 1 января 2006 г. На этом основании Минфин России настаивает на том, что этот порядок применяется только к тем объектам, которые начали амортизироваться после 1 января 2006 г. (Письмо Минфина России от 13.04.2006 N 03-04-11/65).

В данном же случае здание было введено в эксплуатацию в 2004 г., поэтому организация (ОАО) должна восстановить НДС по этому зданию единовременно в том налоговом периоде, когда здание было передано администрации. Сумма НДС, подлежащая восстановлению, определяется пропорционально остаточной стоимости по данным бухгалтерского учета (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Т. Л.Крутякова

Издательско-консалтинговая группа

"АйСи Групп"

21.07.2008