Иностранная компания по заказу российской организации разрабатывает и изготавливает из собственных материалов пресс-форму. Исполнение обязательств оформлено актом выполненных работ. В дальнейшем готовая пресс-форма будет передана на территории иностранного государства фирме - изготовителю новых изделий, которые будут импортироваться в Российскую Федерацию. Сама пресс-форма будет находиться у изготовителя до полной выработки ее ресурса. Следует ли удерживать НДС российской организации при перечислении денежных средств за работы по изготовлению такой пресс-формы?

Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен ст. 148 НК РФ. При этом особого порядка определения места реализации работ в случае, если результат работ (в данном случае пресс-форма) фактически не передается российскому заказчику и исполнение договора оформляется только актом выполненных работ, нормами данной статьи НК РФ не установлено.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 148 НК РФ место реализации работ (услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 данной статьи, определяется по месту осуществления деятельности организации, выполняющей такие работы (оказывающей услуги). При этом на основании п. 2 ст. 148 НК РФ местом осуществления деятельности организации, выполняющей указанные работы (оказывающей услуги), признается территория Российской Федерации в случае присутствия этой организации на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Поскольку работы по разработке и изготовлению пресс-формы к работам (услугам), перечисленным в пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ, не относятся, то местом реализации таких работ, выполняемых иностранной компанией, не осуществляющей деятельности на территории Российской Федерации, территория Российской Федерации не признается, и, соответственно, такие операции объектом налогообложения по НДС в Российской Федерации не являются.

А. Н.Лозовая

Советник

отдела косвенных налогов

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

22.07.2008