Организация для предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, приобрела основное средство. При этом НДС по затратам был включен в первоначальную стоимость основного средства. Имеет ли право организация на вычет из бюджета НДС с остаточной стоимости в случае продажи основного средства?
Ответ:
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
ПИСЬМО
от 23 июля 2008 г. N 19-11/069544
Согласно п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога, не признаются плательщиками НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате в порядке, предусмотренном в НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.
Следовательно, операции по реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению единым налогом, НДС не облагаются.
Сумма налога, уплаченная при приобретении организацией основных средств для использования в деятельности, облагаемой ЕНВД, учитывается в стоимости данных основных средств (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Согласно Письму Минфина России от 20.01.2005 N 03-03-02-04/1/9 организации, уплачивающие ЕНВД для отдельных видов деятельности, согласно Федеральному закону от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" не освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и ведут его в общеустановленном порядке.
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
В соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и данным ПБУ.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, с которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, до-оборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
Таким образом, согласно положениям законодательства по бухгалтерскому учету суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, за исключением указанных случаев, изменению не подлежат.
Кроме того, вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных в ст. 172 НК РФ, и при наличии соответствующих первичных документов. Об этом говорится в п. 1 ст. 172 НК РФ.
Следовательно, суммы НДС, учитываемые в стоимости приобретенного основного средства, при передаче этого основного средства на общий режим налогообложения в доле, приходящейся на остаточную стоимость основных средств, к вычету не принимаются.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Основание: Письмо ФНС России от 19.07.2005 N 03-1-03/1217/13@.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
Н. В.ПРОКАЕВА
23.07.2008