Организация, осуществляющая реализацию товаров, получила утром предоплату в счет предстоящих поставок товаров. Вечером того же дня организация произвела отгрузку товара. Должна ли организация в данном случае выставлять счет-фактуру на полученную предоплату?

Ответ: Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 ст. 146 НК РФ определены операции, которые являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

В частности, объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Моментом определения налоговой базы по НДС, если иное не предусмотрено п. п. 3, 7 - 11, 13 - 15 ст. 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ).

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж (п. 3 ст. 169 НК РФ).

Порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в соответствии с п. 8 ст. 169 НК РФ устанавливается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (далее - Правила).

Согласно п. 16 Правил продавцы ведут книгу продаж, в которой регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость (с учетом положений ст. ст. 2 и 3 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ), в том числе при отгрузке (передаче) товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Таким образом, организация должна выставить счет-фактуру как при получении частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, так и при последующей отгрузке товаров.

Следовательно, в рассматриваемом случае организация обязана выставить счет-фактуру и при получении предоплаты в счет предстоящей поставки товара, и при отгрузке товара независимо от того, что получение предоплаты и отгрузка товара состоялись в течение одного дня.

К. В.Анатолити

Советник государственной

гражданской службы РФ

2 класса

28.07.2008