Решением налогового органа доначислен налог на имущество организаций федеральному казенному учреждению - воинской части Вооруженных Сил РФ в связи с неправомерным, по мнению налогового органа, применением учреждением льготы, установленной пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, в отношении закрепленного за учреждением на праве оперативного управления имущества. Правомерна ли позиция налогового органа?

Ответ: Позиция налогового органа неправомерна, поскольку воинская часть удовлетворяет всем условиям применения рассматриваемой льготы по налогу на имущество.

Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 373 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на имущество признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ не признается объектом налогообложения имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 296 Гражданского кодекса РФ учреждение и казенное предприятие, за которыми имущество закреплено на праве оперативного управления, владеют, пользуются этим имуществом в пределах, установленных законом, в соответствии с целями своей деятельности, назначением этого имущества и, если иное не установлено законом, распоряжаются этим имуществом с согласия собственника этого имущества.

В силу п. 1 ст. 161 Бюджетного кодекса РФ казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством РФ.

В соответствии с п. 12 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 N 61-ФЗ "Об обороне" (далее - Закон N 61-ФЗ) имущество Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов является федеральной собственностью и находится у них на правах хозяйственного ведения или оперативного управления.

Вооруженные Силы РФ - государственная военная организация, составляющая основу обороны Российской Федерации (п. 1 ст. 10 Закона N 61-ФЗ).

На основании положений ст. 11 Закона N 61-ФЗ Вооруженные Силы РФ состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил РФ и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил РФ.

Исходя из п. 1 ст. 11.1 Закона N 61-ФЗ управление объединения, управление соединения и воинская часть Вооруженных Сил РФ могут являться юридическим лицом в форме федерального казенного учреждения.

В силу п. 1 ст. 12 Закона N 61-ФЗ личный состав Вооруженных Сил РФ включает военнослужащих и лиц гражданского персонала (федеральных государственных гражданских служащих и работников) Вооруженных Сил РФ.

Таким образом, в силу прямого указания Закона N 61-ФЗ воинские части ВС РФ могут являться юридическим лицами в форме федерального казенного учреждения. В свою очередь, по условиям рассматриваемого вопроса учреждение входит в состав Вооруженных Сил РФ, имеет статус казенного учреждения, за которым имущество, таким образом, закрепляется на праве оперативного управления.

ФНС России, отметив в Письме от 23.07.2013 N БС-18-11/818@, что возможность применения пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ зависит от нескольких факторов, а именно: правового статуса организации; наличия имущества на праве оперативного управления; использования имущества в определенных целях (для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка); прохождения в организации военной и (или) приравненной к ней службы, пришла к выводу о том, что положения пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ могут применяться в отношении имущества, находящегося на праве оперативного управления у входящих в структуру Министерства обороны РФ самостоятельных юридических лиц, имеющих статус государственных военных организаций, в которых предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба и в штате которых состоят военнослужащие.

Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 08.07.2013 N 03-05-04-01/26217.

Суды при разрешении споров исходят из того, что соответствующий законодательству факт прохождения в организации военной или приравненной к ней службы является одним из условий применения льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ (Постановление Президиума ВАС РФ от 01.11.2011 N 6302/11).

Так, в Определении ВАС РФ от 16.04.2008 N 3050/08 разъяснено, что в целях применения ст. 374 НК РФ имуществом, принадлежащим федеральному органу исполнительной власти на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, следует считать не только имущество, непосредственно закрепленное за федеральным органом исполнительной власти, но и имущество, находящееся в хозяйственном ведении и (или) оперативном управлении юридических лиц (государственных учреждений, федеральных государственных унитарных предприятий), в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими организациями для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации (см. также Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2007 по делу N А42-2151/2006). На основании изложенного считаем, что казенное учреждение - воинская часть вправе применять льготу по налогу на имущество, предусмотренную пп. 2 п. 4 ст. 374 НК РФ, поскольку всем условиям применения данной льготы удовлетворяет.

О. С.Дубасова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

15.11.2013