Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", приобрела транспортное средство для осуществления перевозок готовой продукции с предприятия на склад. Имеет ли она право отнести к расходам расходы на ОСАГО?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 931 Гражданского кодекса РФ по договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

Пунктом 4 ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и п. 2 ст. 927 ГК РФ указывается, что условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования.

Пунктом 1 ст. 4 Федерального закона от 25.04.2002 N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" (далее - Закон N 40-ФЗ) установлена обязанность владельцев транспортных средств страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Условия и порядок страхования установлены Законом N 40-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 4 Закона N 40-ФЗ при возникновении права владения транспортным средством владелец транспортного средства обязан застраховать свою гражданскую ответственность до регистрации транспортного средства, но не позднее чем через пять дней после возникновения права владения им.

Обязанность по страхованию гражданской ответственности распространяется на владельцев всех транспортных средств, используемых на территории Российской Федерации.

Пункт 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ определяет, что объектами налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Пунктом 2 указанной статьи устанавливается, что выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 данной статьи. При этом объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Статьей 346.16 НК РФ определен порядок определения расходов. Согласно пп. 7 п. 1 данной статьи (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом расходы налогоплательщика должны соответствовать требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть являться обоснованными и документально подтвержденными (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Минфин России в Письме от 01.04.2008 N 03-11-04/2/63 указывает на то, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на все виды обязательного страхования работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

ФНС России Письмом от 09.10.2006 N 02-6-09/151 "Об упрощенной системе налогообложения" сообщает, что расходы на обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств не относятся к расходам на обязательное страхование работников и имущества, предусмотренным пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, и, соответственно, не подлежат включению в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Таким образом, в силу ст. 346.16 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Закона N 155-ФЗ) расходы по ОСАГО не учитываются при определении налоговой базы организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы".

Подпунктом "а" п. 9 ст. 1 Закона N 155-ФЗ в пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ внесены изменения, в силу которых налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанное положение вступает в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, организация, применяющая УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", для определения налоговой базы учитывать расходы на ОСАГО:

- до 1 января 2009 г. - не вправе;

- с 1 января 2009 г. - имеет право при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008