Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, занимается копировально-множительными, переплетными и брошюровочными работами. Он привлекает трех наемных работников по трудовому договору. Имеет ли он право применять УСН на основе патента?

Ответ: Статья 346.25.1 Налогового кодекса РФ предусматривает особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента.

В силу п. 1 ст. 346.25.1 НК РФ индивидуальные предприниматели, осуществляющие один из видов предпринимательской деятельности, перечисленных в п. 2 данной статьи, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. В таком случае на них распространяются нормы, установленные ст. ст. 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 346.25.1 НК РФ.

Подпунктом 30 п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ копировально-множительные, переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы разрешены для применения УСН на основе патента.

В соответствии с п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ (в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ, далее - Закон N 155-ФЗ) применение УСН на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, не привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, и осуществляющим один из перечисленных в данном пункте видов предпринимательской деятельности.

Таким образом, в соответствии с действующим законодательством индивидуальному предпринимателю, привлекающему трех наемных работников по трудовому договору, нельзя перейти на УСН на основе патента.

Изменениями в ст. 346.25.1 НК РФ, внесенными п. 15 ст. 1 Закона N 155-ФЗ, установлено, что индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента. Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, осуществляющим только перечисленные в данном пункте виды деятельности.

Статья 346.25.1 НК РФ дополнена п. 2.1, в силу которого при применении упрощенной системы налогообложения на основе патента индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ данное положение вступает в силу с 1 января 2009 г.

Исходя из вышеизложенного, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и привлекающий трех наемных работников по трудовому договору:

- до 1 января 2009 г. - не имеет права перейти на УСН на основе патента;

- с 1 января 2009 г. - может применять УСН на основе патента.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

29.07.2008