Организация оплатила обучение своего работника в магистратуре вуза, в связи с чем был заключен договор между работником и организацией, согласно которому после обучения работник должен отработать в организации не менее года. Учитываются ли такие расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций?

Ответ: Согласно ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" профессиональные (основные и дополнительные) образовательные программы направлены на решение задач последовательного повышения профессионального и общеобразовательного уровней, подготовку специалистов соответствующей квалификации. При этом к основным профессиональным относятся программы начального профессионального образования; среднего профессионального образования; высшего профессионального образования (программы бакалавриата, программы подготовки специалиста и программы магистратуры).

Статья 264 Налогового кодекса РФ предусматривает, что расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе относятся к прочим расходам в порядке, предусмотренном п. 3 данной статьи.

Пунктом 3 ст. 264 НК РФ установлены требования для отнесения расходов на подготовку и переподготовку кадров в состав прочих расходов:

во-первых, соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;

во-вторых, подготовку (переподготовку) проходят работники налогоплательщика, состоящие в штате, а для эксплуатирующих организаций, в соответствии с законодательством Российской Федерации отвечающих за поддержание квалификации работников ядерных установок, работники этих установок;

в-третьих, программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности налогоплательщика.

Этим же пунктом также указывается, что расходами на подготовку и переподготовку кадров не признаются расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.

Исходя из вышеизложенных норм, если организация оплачивает обучение своего работника в магистратуре вуза, она не вправе учитывать эти расходы при исчислении налогооблагаемой базы.

Пунктом 13 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ (далее - Закон N 158-ФЗ) в ст. 264 НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми к прочим расходам относятся расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 264 НК РФ.

Согласно этому пункту, изложенному в новой редакции, расходы налогоплательщика на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников налогоплательщика включаются в состав прочих расходов при условии, что:

обучение осуществляется на основании договора с имеющими соответствующую лицензию российскими образовательными учреждениями либо имеющими соответствующий статус иностранными образовательными учреждениями;

обучение проходят работники налогоплательщика, заключившие с налогоплательщиком трудовой договор, либо физические лица, заключившие с налогоплательщиком договор, предусматривающий обязанность физического лица не позднее трех месяцев после окончания указанного обучения, профессиональной подготовки и переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, заключить с ним трудовой договор и отработать у налогоплательщика не менее одного года. В случае если трудовой договор между указанным физическим лицом и налогоплательщиком был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ), налогоплательщик обязан включить во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение, профессиональную подготовку или переподготовку соответствующего физического лица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае если трудовой договор физического лица с налогоплательщиком не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, оплаченных налогоплательщиком, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного (налогового) периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора.

Также в указанный пункт внесены положения, согласно которым налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, обучение, профессиональная подготовка или переподготовка которого были оплачены налогоплательщиком, в соответствии с заключенным с налогоплательщиком трудовым договором, но не менее четырех лет.

При этом не признаются расходами на обучение работников налогоплательщика либо физических лиц, предусмотренными настоящим пунктом, расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, с содержанием образовательных учреждений, а также с выполнением для них бесплатных работ или оказанием им бесплатных услуг.

Таким образом, расходы на обучение работника по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку учитываются при исчислении налогооблагаемой базы, если образовательное учреждение имеет право заниматься образовательной деятельностью и между работником и организацией заключен соответствующий договор.

Согласно ст. 7 Закона N 158-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, расходы на обучение в магистратуре вуза при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций:

- до 1 января 2009 г. - не учитываются;

- с 1 января 2009 г. - учитываются при условии соответствия их п. 1 ст. 252 НК РФ, если образовательное учреждение имеет право заниматься образовательной деятельностью и между работником и организацией заключен соответствующий договор.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008