Одинокая мать воспитывает несовершеннолетнего сына, при этом бывший супруг уплачивает алименты на содержание ребенка. Кто из бывших супругов имеет право на стандартный вычет по НДФЛ на несовершеннолетнего ребенка в двойном размере и какие документы необходимо представить налоговому агенту для подтверждения права на вычет в двойном размере?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Пункт 3 ст. 210 НК РФ предусматривает, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов (п. 1 ст. 224 НК РФ), налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.

Согласно ст. 218 НК РФ налогоплательщик при определении размера налоговой базы имеет право на получение стандартных налоговых вычетов.

Согласно пп. 4 п. 1 данной статьи стандартный налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, на обеспечении которых находится ребенок, опекунов или попечителей, приемных родителей.

При этом налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 руб.

Этим же подпунктом установлено, что указанный налоговый вычет производится в двойном размере вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.

Для целей гл. 23 НК РФ под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке.

Однако позиции Минфина России и ФНС России отличаются по вопросу о том, имеют ли оба одиноких родителя право на стандартный вычет на ребенка в двойном размере.

Письмом Минфина России от 21.11.2007 N 03-04-07-01/222 сообщается, что под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке, и данный вычет распространяется на родителей, на обеспечении которых находится ребенок, документы, подтверждающие право на получение удвоенного вычета, должны свидетельствовать об отсутствии зарегистрированного брака (например, свидетельство о расторжении брака, отсутствие в паспорте родителя штампа о регистрации брака), а также о том, что ребенок находится на обеспечении родителя (например, решение суда о месте жительства ребенка). Указывается на то, что в силу ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать от налогоплательщика или налогового агента документы, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.

Поэтому в случаях, если у налоговых органов при проведении проверки правильности исчисления и удержания налога на доходы физических лиц будет установлено, что удвоенным налоговым вычетом пользуются оба родителя, или возникнут сомнения в законности получения налогоплательщиком стандартного налогового вычета, налоговый орган вправе истребовать дополнительные сведения, подтверждающие право на налоговый вычет.

Аналогичная позиция отражена в Письме Минфина России от 09.06.2007 N 03-04-07-01/117.

Согласно данной позиции налоговый вычет в размере 1200 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода может быть предоставлен только одному из одиноких родителей, на обеспечении которого находится ребенок.

Позиция налогового органа отражена в Письме УФНС России по г. Москве от 13.01.2006 N 21-11/2542. Налоговый орган исходит из того, что стандартный налоговый вычет в двойном размере предоставляется одинокому родителю при условии, что он принимает участие в содержании ребенка. При этом не имеет значения, проживает родитель совместно с ребенком или отдельно от него, поскольку основным условием предоставления вычета является осуществление расходов на содержание ребенка.

При этом УФНС указывает на то, что нормы гл. 23 НК РФ не содержат перечня документов, которые должен представить налогоплательщик для целей получения стандартного налогового вычета по расходам на содержание детей.

Исходя из этого, УФНС делается вывод, что одинокий родитель, не состоящий в зарегистрированном браке, вправе воспользоваться стандартным налоговым вычетом в двойном размере на основании письменного заявления и документов, подтверждающих степень родства, а также документов, подтверждающих осуществление расходов на содержание ребенка. Такими документами могут быть исполнительный лист на уплату алиментов по решению суда либо нотариально удостоверенное мировое соглашение между бывшими супругами об участии в содержании ребенка.

Таким образом, учитывая противоречивую позицию официальных органов по данному вопросу, возможность применения стандартного вычета на ребенка в двойном размере обоими одинокими родителями, вероятно, придется отстаивать в суде.

Суды по данному вопросу указывают на то, что, если оба родителя не состоят в зарегистрированном браке, они оба признаются одинокими родителями и имеют право на стандартный налоговый вычет на детей в двойном размере при условии участия в содержании ребенка (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2003 N А05-10753/02-555/14).

Федеральным законом от 22.07.2008 N 121-ФЗ (далее - Закон N 121-ФЗ) пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ изложен в новой редакции, в силу которой исключено такое понятие, как одинокий родитель. В соответствии с изменениями налоговый вычет может предоставляться в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Также устанавливается, что налоговый вычет в двойном размере предоставляется одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Таким образом, согласно новой редакции пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ право на стандартный налоговый вычет в двойном размере на ребенка имеет только один родитель.

В силу ст. 2 Закона N 121-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Исходя из изложенного, право на стандартный налоговый вычет на несовершеннолетнего ребенка в двойном размере:

- до 1 января 2009 г. - имеет только один из родителей, на обеспечении которого находится ребенок (дети). Однако, учитывая противоречивую позицию Минфина России, налоговых и судебных органов, право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере обоими разведенными родителями, очевидно, придется отстаивать в суде;

- с 1 января 2009 г. - имеет только один из родителей на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008