Организация приобрела 20 автобусов для осуществления пассажирских перевозок. В соответствии с законом, введенным на данной территории, указанная деятельность подлежит переводу на ЕНВД, при этом налоговой базой является физический показатель - количество посадочных мест. Каким образом определяется количество посадочных мест в каждом автобусе?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

В силу пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в том числе в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

При этом под транспортными средствами в целях гл. 26.3 НК РФ понимаются автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили); к транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ для исчисления суммы единого налога в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров используется физический показатель "посадочное место", характеризующий данный вид предпринимательской деятельности, и его базовая доходность в месяц.

Однако в НК РФ не содержится положений относительно понятия "посадочное место".

Минфин России в Письме от 14.08.2007 N 03-11-02/230 "О применении отдельных положений глав 26.1, 26.2, 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" сообщает, что налогоплательщик определяет количество посадочных мест (мест для сидения, не считая места водителя и кондуктора) по каждому автотранспортному средству, используемому для пассажирских перевозок, на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Такие же разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 22.10.2007 N 03-11-05/254.

При этом до опубликования указанных выше Писем ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 13.01.2006 N Ф04-9387/2005(18392-А67-19) отказал в удовлетворении требования налогового органа о доначислении ЕНВД на место в транспортном средстве, занимаемое кондуктором. Суд исходил из того, что предназначенное для кондуктора место в автобусе не использовалось для перевозки пассажиров, и при исчислении ЕНВД указанное место в количестве пассажирских мест, то есть в качестве физического показателя, влияющего на результаты предпринимательской деятельности, учитываться не должно.

Подпунктом "г" п. 17 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ (далее - Закон N 155-ФЗ) в абз. 10 ст. 346.27 НК РФ внесены положения, согласно которым транспортными средствами являются автотранспортные средства (в целях пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски.

В указанный абзац внесены также пояснения, что в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест в целях гл. 26.3 НК РФ определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства. Если в техническом паспорте завода - изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то оно определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации на основании заявления организации (индивидуального предпринимателя), являющейся собственником автотранспортного средства, предназначенного для перевозки пассажиров при осуществлении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Исходя из изложенного, с введением данных поправок понятие "посадочное место", а также порядок определения количества посадочных мест для исчисления суммы ЕНВД будут закреплены в налоговом законодательстве.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ указанные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, количество посадочных мест в каждом автобусе для исчисления ЕНВД как до 1 января 2009 г., так и после указанной даты определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода - изготовителя автотранспортного средства, но после 1 января 2009 г. данное положение будет закреплено в НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008