Организация, применяющая систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отправила работника в командировку в другой субъект РФ. Организация оплатила проезд к месту командировки и обратно, а также проживание в гостинице, при этом из-за высокого уровня цен в регионе суточные выплачивались сверх норм, установленных Правительством РФ. Можно ли уменьшить налоговую базу по ЕСХН на сумму превышения норм суточных, установленных Правительством РФ?

Ответ: Согласно ст. 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

При определении объекта налогообложения в соответствии с пп. 13 п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы; наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, кроме расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.

При этом расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то есть они должны быть обоснованны и документально подтверждены.

Нормы суточных расходов указаны в Постановлении Правительства РФ от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией". Пунктом 1 данного Постановления установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы организаций на выплату суточных или полевого довольствия: за каждый день нахождения в командировке на территории РФ - суточные в размере 100 руб.

При применении ЕСХН данные нормы используются с 1 января 2004 г. для определения расходов на выплату суточных или полевого довольствия.

Таким образом, налогоплательщик ЕСХН может уменьшить налогооблагаемую базу на расходы на проезд к месту командировки и обратно, а также проживание в гостинице на суточные в пределах норм, установленных Правительством РФ. При этом превышение норм суточных расходов не уменьшает налоговую базу по ЕСХН.

Согласно пп. "б" п. 3 ст. 1 Федерального закона от 22.07.2008 N 155-ФЗ пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ изложен в новой редакции, согласно которой снято ограничение относительно учета расходов на суточные или полевое довольствие в пределах установленных Правительством РФ норм.

Согласно ст. 4 Закона N 155-ФЗ данные изменения вступают в силу с 1 января 2009 г.

Таким образом, налогоплательщик ЕСХН уменьшить налоговую базу на сумму превышения норм суточных, установленных Правительством РФ:

- до 1 января 2009 г. - не вправе;

- с 1 января 2009 г. - вправе, если указанные расходы соответствуют критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Ю. М.Лермонтов

Минфин России

30.07.2008