Налогоплательщику в установленном порядке предоставлен в постоянное (бессрочное) пользование земельный участок для строительства осетрового рыбоводного завода. Основным направлением деятельности налогоплательщика является получение, выращивание, выпуск жизнестойкой молоди ценных видов рыб в естественные водоемы, создание собственного ремонтно-маточного стада осетровых с целью многократного использования производителей, сбор коллекции осетровых рыб России, реализация сторонним организациям рыбоводной и сопутствующей продукции. Вправе ли налогоплательщик исчислять земельный налог по данному земельному участку по ставке, предусмотренной в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства?

Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

На основании п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать, в частности, 0,3 процента в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, а также 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

В силу п. 2 ст. 394 НК РФ допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации подразделяются на категории по целевому назначению. Земли, указанные в п. 1 данной статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов.

В соответствии с п. 1 ст. 20 ЗК РФ в постоянное (бессрочное) пользование земельные участки предоставляются государственным и муниципальным учреждениям, казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления.

В соответствии со ст. 77 ЗК РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли за чертой поселений, предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей. В составе земель сельскохозяйственного назначения выделяются сельскохозяйственные угодья, земли, занятые внутрихозяйственными дорогами, коммуникациями, лесными насаждениями, предназначенными для обеспечения защиты земель от воздействия негативных (вредных) природных, антропогенных и техногенных явлений, водными объектами, а также зданиями, строениями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции.

На основании ст. 88 ЗК РФ землями промышленности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности организаций и (или) эксплуатации объектов промышленности и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 02.01.2000 N 28-ФЗ "О государственном земельном кадастре" (далее - Закон N 28-ФЗ) сведения государственного земельного кадастра являются государственным информационным ресурсом. Государственный земельный кадастр является источником информационного обмена сведениями при осуществлении государственной регистрации недвижимости, специальной регистрации или учета отдельных видов недвижимого имущества, природных ресурсов и иных объектов, подлежащих регистрации или учету в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В Едином государственном реестре земель содержатся основные сведения о земельных участках, в том числе категория земель и разрешенное использование земельных участков (п. 2 ст. 14 Закона N 28-ФЗ).

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции, услуг ОК 004-93, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 06.08.1993 N 17, а также Постановлению Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст сельское хозяйство (разд. А) выделяется как отдельный раздел от рыбоводства, рыболовства (разд. В), то есть эти виды классифицируются как различные сферы деятельности.

Минфин России в Письме от 26.03.2007 N 03-05-05-02/14 на основе анализа положений ст. 131 Гражданского кодекса РФ, ст. ст. 388, 390 и 394 НК РФ и ст. 77 ЗК РФ пришел к выводу, что если в правоустанавливающих документах на земельные участки, занятые коллективными и индивидуальными овощехранилищами, указана такая категория, как земли сельскохозяйственного назначения (земли в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях), используемые для сельскохозяйственного производства, то налогообложение указанных земельных участков осуществляется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ по ставке земельного налога в размере 0,3 процента.

В случае отнесения земельных участков, занятых коллективными и индивидуальными овощехранилищами, к категориям земель, не указанным в пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ, налогообложение таких земельных участков производится по ставке земельного налога в размере 1,5 процента.

Представляется, что данный подход можно применять и при разрешении вопроса о правомерности применения ставок земельного налога, предусмотренных для земельных участков, предназначенных для сельскохозяйственных нужд, в отношении земельных участков, занятых объектами, предназначенными для ведения рыбоводства (рыболовства) (в данном случае - в отношении земельного участка, предназначенного для строительства осетрового рыбоводного завода).

Таким образом, на решение указанного вопроса влияет то, к какой категории земель: землям промышленности или землям сельскохозяйственного назначения - отнесен земельный участок согласно его кадастровому плану (выписки из государственного земельного кадастра).

Учитывая, что земельный участок предназначен для строительства осетрового рыбоводного завода, а не для нужд сельского хозяйства, при этом рыбоводство, рыболовство и сельское хозяйство, согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции, услуг, классифицируются как различные сферы деятельности, представляется, что данный земельный участок относится к категории земель промышленности, что должно также подтверждаться выпиской из государственного земельного кадастра, а следовательно, исчислять земельный налог по данному земельному участку по ставке, предусмотренной в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства, налогоплательщик не вправе.

Следует отметить, что вывод о том, что сельское хозяйство и рыбоводство (рыболовство) классифицируются как две разные сферы деятельности, подтверждается и судебной практикой (см., например, Постановление ФАС Поволжского округа от 16.09.2004 N А06-1295У/4-21/04).

Л. Л.Горшкова

Центр методологии бухгалтерского учета

и налогообложения

30.07.2008