Организация предоставляет оптовому покупателю премию за достижение определенного уровня товарооборота по результатам отчетного периода. Данная премия выплачивается без изменения отпускной цены. Как следует из НК РФ, на сумму данной премии НДС не начисляется. Как в соответствии с законодательством следует производить расчет премии: от общей стоимости поставленного товара с учетом НДС (например, товар поставлен на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., премия составит 3540 руб. (118 000 руб. x 3%)) или от стоимости поставленного товара без учета НДС (например, товар поставлен на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб., премия составит 3000 руб. ((118 000 руб. - 18 000 руб.) x 3%)?

Ответ: Согласно ст. 420 Гражданского кодекса РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

Согласно ст. 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 1 ст. 516 ГК РФ покупатель оплачивает поставляемые товары с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных договором поставки.

Таким образом, поскольку все условия сделки должны быть прописаны в заключенном договоре, то и порядок расчета указанной в вопросе премии также должен быть предусмотрен договором.

Также отметим: в письмах Минфина России говорится, что продавец может предоставить скидку или премию покупателю без изменения цены единицы товара. В таком случае организация-продавец производит пересмотр суммы задолженности покупателя по договору купли-продажи, то есть освобождает покупателя от имущественной обязанности оплатить приобретенные ценности в размере установленного в договоре процента от общей суммы проданных покупателю товаров (см., например, Письмо Минфина России от 14.11.2005 N 03-03-04/1/354).

Кроме того, в отношении обложения НДС хотелось бы отметить, что, по мнению Минфина России, если премия покупателю выплачивается не за услуги по продвижению товара продавца, то она не облагается НДС, поскольку в данном случае премия не связана с оплатой товаров и на нее не распространяются требования пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847).

Аналогичного мнения придерживаются и налоговые органы. Как указано в Письме УФНС России по г. Москве от 18.12.2007 N 19-11/120976, премии и вознаграждения, не связанные с расчетами за поставляемые товары, не подлежат обложению НДС. Это могут быть вознаграждения:

- за факт заключения с продавцом договора поставки;

- поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети;

- включение товарных позиций в ассортимент магазинов и т. п.

Указанные суммы не признаются выплатами, связанными с расчетами за поставляемые товары.

В таких случаях у покупателей не возникает обязанности передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки, поскольку такие действия осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и они не связаны с деятельностью продавца товаров.

Таким образом, указанная в вопросе премия за достижение определенного уровня товарооборота по результатам отчетного периода не подлежит обложению НДС, а порядок расчета размера премии устанавливается соглашением сторон при заключении договора поставки.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

30.07.2008