Обязанность по ведению табеля учета рабочего времени возложена на конкретного работника. Этот работник уходит в отпуск. Как правильно документально оформить возложение обязанностей по ведению табеля на другого работника (с его согласия)? Как правильно произвести ему доплату за выполнение этой обязанности? Как с точки зрения Трудового кодекса РФ будет называться эта доплата: доплата за выполнение обязанностей временно отсутствующего работника или иначе? Как оформить подписями табель учета рабочего времени за полный месяц, т. е. кто конкретно должен его подписывать? Будут ли исчисляться налоги с указанных доплат, в том числе ЕСН, НДФЛ, пенсионные взносы, взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний? Будет ли данная доплата учитываться в расчете среднего заработка для исчисления отпускных, компенсаций при увольнении за неиспользованный отпуск, больничных и других выплат, при расчете которых используется средний заработок, или ее исключают из расчета? Необходимо ли прописывать в положении об оплате труда порядок таких доплат? И как правильно его прописать?

Ответ: Согласно ст. 135 Трудового кодекса РФ заработная плата устанавливается работнику трудовым договором в соответствии с действующей у работодателя системой оплаты труда. Она исчисляется исходя из размера тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок. Согласно ст. 149 ТК РФ при выполнении работ в условиях, отличающихся от нормальных, работнику могут быть установлены доплаты компенсирующего характера. Перечень доплат и надбавок, порядок и условия их выдачи, а также их размеры отражаются в коллективных договорах, соглашениях и локальных нормативных актах организации. Доплаты компенсирующего характера могут быть:

- за тяжелые, вредные или опасные работы;

- за работу в местностях с особыми климатическими условиями;

- за работу в ночное время;

- за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- за выполнение работ различной квалификации;

- за совмещение профессий.

Если работник в течение рабочего времени выполняет несколько трудовых функций, это является совмещением профессий (должностей). Таким образом, под совмещением профессий (должностей) следует понимать одновременное выполнение сотрудником своей основной работы по трудовому договору и дополнительной работы по другой профессии (должности). Частным случаем совмещения профессий (должностей) является выполнение обязанностей временно отсутствующего работника.

Оплата труда при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, регламентируется ст. 151 ТК РФ. Согласно данной статье при совмещении профессий (должностей), расширении зон обслуживания, увеличении объема работы или исполнении обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику производится доплата.

Размер доплаты устанавливается по соглашению сторон трудового договора с учетом содержания и (или) объема дополнительной работы (ст. 60.2 ТК РФ). Согласно ст. 60.2 ТК РФ поручаемая работнику дополнительная работа по другой профессии (должности) может осуществляться путем совмещения профессий (должностей). Поручаемая работнику дополнительная работа по такой же профессии (должности) может осуществляться путем расширения зон обслуживания, увеличения объема работ. Для исполнения обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от работы, определенной трудовым договором, работнику может быть поручена дополнительная работа как по другой, так и по такой же профессии (должности).

Срок, в течение которого работник будет выполнять дополнительную работу, ее содержание и объем устанавливаются работодателем с письменного согласия работника.

Работник имеет право досрочно отказаться от выполнения дополнительной работы, а работодатель - досрочно отменить поручение о ее выполнении, предупредив об этом другую сторону в письменной форме не позднее чем за три рабочих дня.

В данном случае на работника возлагается дополнительный объем работы в виде ведения табеля учета рабочего времени. Причем данная обязанность совмещается с основной работой и распространяется только на время отпуска другого работника, для которого эта работа основная.

Теперь рассмотрим, каким образом следует оформить данные отношения. Во-первых, варианты возможного замещения должностей или возложения отдельных обязанностей лучше закрепить в коллективном договоре, положении об оплате труда или ином локальном акте. Во-вторых, там же следует отразить общий порядок и размеры доплат за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Кроме того, в каждой конкретной ситуации издается приказ с указанием объема дополнительно выполняемых работ, срока выполнения обязанностей временно отсутствующего работника, конкретного размера доплаты. Размер доплаты может быть установлен как в размере определенной суммы, так и в процентном выражении.

Работник должен быть ознакомлен с приказом с проставлением подписи и даты, что будет означать его согласие с указанными условиями.

Что касается подписи табеля, то его подписывает один человек, именно тот, который его закрывает. Так, если работник уходит в отпуск в середине месяца, он передает дела тому работнику, на которого возложены его обязанности. При передаче можно составить акт, в котором указать, по какую дату заполнен табель. Акт подписывают оба работника. При начислении заработной платы табель будет закрывать уже другой работник и, соответственно, его подписывать. То же самое следует сделать и при возвращении работника из отпуска.

При решении вопроса о налогообложении указанных доплат необходимо учитывать следующее. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Таким образом, доплаты за выполнение дополнительных обязанностей облагаются НДФЛ в общем порядке.

Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения по ЕСН для организаций-работодателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пп. 2 п. 1 ст. 235 настоящего Кодекса), а также по авторским договорам. Согласно п. 1 ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Таким образом, рассматриваемые доплаты предусмотрены трудовыми отношениями и включаются в налоговую базу по ЕСН наряду с заработной платой сотрудника.

Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

Таким образом, рассматриваемые доплаты облагаются обязательными страховыми пенсионными взносами.

При этом отметим, что согласно ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. Особенности порядка исчисления средней заработной платы, установленного ст. 139 ТК РФ, определяются Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. На сегодняшний день порядок исчисления средней заработной платы регулируется Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922. Согласно пп. "к" п. 2 Положения для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся: надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство бригадой и другие.

Таким образом, доплаты за временное исполнение обязанностей за отсутствующих работников включаются полностью в расчет среднего заработка и учитываются при исчислении больничных, компенсаций при увольнении, командировочных и т. д.

Из всего вышесказанного можно сделать следующие выводы. Доплата за исполнение обязанностей за временно отсутствующего работника предусмотрена трудовым законодательством. При этом должно быть письменное согласие работника и приказ по организации с указанием объема обязанностей, периода их исполнения и размера доплаты за выполняемую работу. Целесообразно в коллективном договоре или положении об оплате труда отразить общий порядок и размеры доплат за выполнение обязанностей временно отсутствующих работников. Рассмотренные доплаты облагаются НДФЛ, ЕСН, страховыми пенсионными взносами в общем порядке. Также данные выплаты участвуют при расчете среднего заработка для исчисления отпускных, компенсаций при увольнении и других выплат, в которых участвует средняя заработная плата.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

30.07.2008