В целях исчисления налога на прибыль в составе каких доходов (доходов от реализации или внереализационных доходов) ломбарду следует учитывать поступления от продажи не востребованного гражданами имущества (ломбардом применяется кассовой метод учета доходов и расходов)?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2007 N 196-ФЗ "О ломбардах" (далее - Закон N 196-ФЗ) ломбардом является юридическое лицо - специализированная коммерческая организация, основными видами деятельности которой являются предоставление краткосрочных займов гражданам и хранение вещей.

Пунктом 1 ст. 7 Закона N 196-ФЗ установлено, что по условиям договора займа ломбард (заимодавец) передает на возвратной и возмездной основе на срок не более одного года заем гражданину (физическому лицу) - заемщику, а заемщик (залогодатель) передает ломбарду имущество, являющееся предметом залога.

По условиям договора хранения гражданин (физическое лицо) - поклажедатель сдает ломбарду на хранение принадлежащую ему вещь, а ломбард обязуется осуществить на возмездной основе хранение принятой вещи (п. 1 ст. 9 Закона N 196-ФЗ).

Если заемщик не исполнил обязательство, предусмотренное договором займа, или поклажедатель не обратился за сданной вещью, то вещь считается невостребованной (п. 1 ст. 12 Закона N 196-ФЗ). В такой ситуации ломбард вправе обратить взыскание на невостребованные вещи (п. 2 ст. 12 Закона N 196-ФЗ).

При этом целью реализации невостребованной вещи является удовлетворение требований ломбарда к заемщику или поклажедателю в размере, определяемом в соответствии с условиями договора займа или договора хранения на день продажи невостребованной вещи (п. 1 ст. 13 Закона N 196-ФЗ).

После продажи невостребованной вещи требования ломбарда к заемщику или поклажедателю погашаются, даже если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, недостаточна для их полного удовлетворения (п. 3 ст. 13 Закона N 196-ФЗ).

Таким образом, из изложенного выше следует, что денежные средства, поступающие ломбарду после реализации невостребованной вещи, являются средствами, полученными в счет погашения обязательства заемщика по возврату займа и уплате процентов или в счет оплаты поклажедателя вознаграждения за хранение вещи.

Для целей исчисления налога на прибыль в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать следующее.

Подпунктом 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ установлено, что имущество, полученное в счет погашения заимствований, при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов.

Следовательно, денежные средства, полученные от реализации не востребованной заемщиком вещи, в размере требований ломбарда, относящихся к основному долгу по договору займа, при исчислении налога на прибыль не учитываются.

Суммы, относящиеся к погашению обязательств заемщика по уплате процентов, являются доходом ломбарда. По мнению Минфина России и налоговых органов, их необходимо отразить в составе внереализационных доходов ломбарда на основании п. 6 ст. 250 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.06.2008 N 03-03-06/4/41, Письмо УМНС России по г. Москве от 17.05.2004 N 26-12/33218).

Денежные средства, полученные от реализации не востребованной поклажедателем вещи, в размере обязательства поклажедателя для ломбарда являются доходом от реализации услуг по хранению, учитываемым при исчислении налога на прибыль на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

Кроме того, из анализа положений п. 4 ст. 13 Закона N 196-ФЗ следует, что в случае, если после продажи невостребованной вещи сумма обязательств заемщика или поклажедателя перед ломбардом оказалась ниже суммы, вырученной при реализации невостребованной вещи, либо суммы ее оценки, ломбард обязан возвратить заемщику или поклажедателю:

1) разницу между суммой оценки невостребованной вещи и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, не превышает сумму ее оценки;

2) разницу между суммой, вырученной при реализации невостребованной вещи, и суммой обязательств заемщика или поклажедателя в случае, если сумма, вырученная при реализации невостребованной вещи, превышает сумму ее оценки.

Указанные денежные средства должны быть возвращены заемщику или поклажедателю в случае обращения с таким требованием к ломбарду в течение трех лет со дня продажи невостребованной вещи. Если в течение установленного срока заемщик или поклажедатель не обратился за получением причитающихся ему денежных средств, такие денежные средства обращаются в доход ломбарда (п. 5 ст. 13 Закона N 196-ФЗ).

В таком случае обращенные в доход ломбарда денежные средства при исчислении налога на прибыль должны учитываться в составе внереализационных доходов на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

О. Ю.Поздеев

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.07.2008