Организацией, расположенной в районе Крайнего Севера, на основании условий коллективного договора оплачивается проезд своих работников железнодорожным транспортом к месту проведения отпуска и обратно. Имеет ли право организация учесть в составе расходов при исчислении налога на прибыль стоимость железнодорожных билетов, а также принять к вычету суммы НДС, указанные в железнодорожных билетах работников?

Пользователи СС "КонсультантБухгалтер"

Ответ: Как установлено ст. 325 Трудового кодекса РФ, лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным, а также на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 кг. Размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

Учитывая то обстоятельство, что организация компенсирует работникам стоимость железнодорожных билетов на основании и в порядке, установленном коллективным договором, такие выплаты следует считать производимыми работодателем в рамках трудовых отношений.

В соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль относятся, в частности, расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, предусмотренном действующим законодательством, - для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем, - для иных организаций.

Поэтому расходы по компенсации стоимости проезда работников учитываются налогоплательщиком в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на оплату труда на основании п. 7 ст. 255 НК РФ.

Поскольку суммы НДС предъявляются перевозчиком фактически не самой организации, а ее работнику, то они включаются в компенсационную выплату и учитываются при исчислении налога на прибыль в порядке, указанном выше. Такие суммы НДС не могут приниматься организацией к вычету, поскольку положениями ст. ст. 171, 172 НК РФ не предусмотрена возможность их выделения из сумм выплаченных компенсаций и не установлено право на принятие их к вычету.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях арбитражных судов (см. подробно Постановления ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2006 N А05-4449/05-10, ФАС Дальневосточного округа от 15.10.2003 N Ф03-А59/03-2/2371, ФАС Западно-Сибирского округа от 20.06.2005 N Ф04-3668/2005(12098-А75-15), от 24.11.2003 N Ф04/5939-1049/А75-2003, ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2003 N А33-18703/02-С3н-Ф02-1476/03-С1).

М. А.Исаева

Консультационно-аналитический центр

по бухгалтерскому учету

и налогообложению

31.07.2008