Организация, занимающаяся добычей глины для дальнейшего производства керамзита, при подсчете количества добываемого полезного ископаемого использует данные замеров геолого-маркшейдерской службы. Какой метод, прямой или косвенный, должна применять организация при определении количества добытого полезного ископаемого? Включаются ли транспортные расходы по доставке добытой глины с карьера к месту складирования для производства керамзита в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого в целях исчисления НДПИ при условии отсутствия таких расходов в техническом проекте разработки месторождений полезного ископаемого?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 31 июля 2008 г. N 03-06-06-01/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с письмом ЗАО по вопросу методов определения количества добытого полезного ископаемого и включения транспортных расходов по его доставке до места складирования в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого сообщает следующее.

В соответствии с п. 2 ст. 339 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) количество добытого полезного ископаемого определяется прямым или косвенным методом. При этом прямой метод применяется налогоплательщиком при определении количества добытого полезного ископаемого с помощью измерительных средств и устройств, а косвенным методом определяется количество добытого полезного ископаемого по данным о его содержании в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Нормы указанной статьи не содержат рекомендаций по применению косвенного метода при определении количества добытого полезного ископаемого. Вместе с тем в соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса косвенный метод применяется только в том случае, если воспользоваться прямым методом в рамках используемой технологии невозможно и, следовательно, такое применение должно подтверждаться техническим проектом разработки месторождения, в данном случае - месторождения глины.

В соответствии с п. 7 ст. 339 Кодекса при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в данном налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с нормами ст. 339 Кодекса налогообложению подлежит количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы. При этом количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы, определяет геолого-маркшейдерская служба на основании соответствующих замеров.

Учитывая изложенное, а также то, что учет добычи и потерь полезных ископаемых осуществляется в соответствии с установленным порядком ведения геолого-маркшейдерского учета запасов полезных ископаемых и отражается в формах государственного федерального статистического наблюдения, геолого-маркшейдерские замеры, по мнению Департамента, применяются при определении количества добытого полезного ископаемого при использовании налогоплательщиком как прямого, так и косвенного метода определения количества добытого полезного ископаемого.

По вопросу включения транспортных расходов в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого необходимо отметить следующее.

В соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 340 Кодекса в сумму расходов по доставке включаются расходы по доставке (перевозке) добытого полезного ископаемого от склада готовой продукции до получателя. При этом расходы на доставку (транспортировку) до склада готовой продукции к расходам по доставке (транспортировке) добытого полезного ископаемого до получателя не относятся.

В случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по его добыче из недр, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, в соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса при определении налоговой базы применяется способ оценки стоимости добытых полезных ископаемых исходя из расчетной стоимости.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого в соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 340 Кодекса учитываются материальные расходы, определяемые в соответствии со ст. 254 Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы).

При этом установлены ограничения на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы, связанные с добычей полезных ископаемых в рамках технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Р. А.СААКЯН

31.07.2008