Возможно ли взыскать с ИФНС России расходы налогоплательщика на погашение процентов по кредиту, предоставленному для уплаты налогов по незаконному требованию? В каком размере?

Ответ: Взыскать с ИФНС России расходы на погашение процентов по кредиту, предоставленному для уплаты налогов по незаконному требованию, возможно в полном размере, доказав в суде, что кредит был взят именно на погашение налоговых обязательств и в связи с отсутствием собственных свободных денежных средств для такого погашения, а также доказав, что бесспорное списание денежных средств со счетов повлекло бы для организации неблагоприятные последствия (например, фактическую остановку финансово-хозяйственной деятельности).

Обоснование: В ст. 79 Налогового кодекса РФ указано, что сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. При этом сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами по ставке рефинансирования Банка России.

Таким образом, НК РФ прямо предусматривает обязанность налогового органа вернуть проценты за излишне взысканный налог, но при этом не указано об обязанности возмещать налогоплательщику расходы по кредиту, предоставленному банком для уплаты налогов по незаконному требованию.

Однако ст. 35 НК РФ предусматривает, что налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами.

Кроме того, в силу п. 2 ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход). Пункт 3 ст. 103 НК РФ предусматривает, что за причинение убытков проверяемым лицам, их представителям в результате совершения неправомерных действий налоговые органы и их должностные лица несут ответственность, предусмотренную федеральными законами.

Таким образом, налогоплательщик, в силу указанных положений НК РФ, вправе требовать возмещения из федерального бюджета убытков, которые возникли вследствие неправомерных действий налогового органа. При этом налогоплательщик руководствуется положениями НК РФ о возмещении убытков, а также иных федеральных законов.

Положения о возмещении убытков государственными органами закреплены в Гражданском кодексе РФ. Так, в ст. ст. 16 и 1069 ГК РФ указано, что вред, причиненный юридическому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо должностных лиц этих органов, в том числе в результате издания не соответствующего закону или иному правовому акту акта государственного органа или органа местного самоуправления, подлежит возмещению Российской Федерацией, соответствующим субъектом Российской Федерации или муниципальным образованием.

В силу требований, изложенных в ст. 15 ГК РФ, лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно п. 1 ст. 11 ГК РФ защиту нарушенных или оспоренных гражданских прав осуществляет в соответствии с подведомственностью дел, установленной процессуальным законодательством, суд, арбитражный суд или третейский суд.

Таким образом, на основании изложенного выше налогоплательщик вправе обратиться в суд с заявлением о возмещении убытков, причиненных в результате неправомерного решения налогового органа, в виде начисленных процентов по кредиту, предоставленному для уплаты налогов по незаконному требованию.

Однако при этом следует учитывать сложившуюся судебную практику. При рассмотрении подобных дел суды уделяют первостепенное значение причинно-следственной связи между действиями налогового органа и убытками налогоплательщика. Иными словами, налогоплательщик обязан доказать, что кредит был взят именно на погашение налоговых обязательств и в связи с отсутствием собственных свободных денежных средств для такого погашения, а также доказать, что в отсутствие кредита бесспорное списание денежных средств со счетов организации повлекло бы для организации неблагоприятные последствия (например, фактическую остановку финансово-хозяйственной деятельности). Схожие выводы содержатся в судебных актах:

- Постановлении ФАС Уральского округа от 13.04.2010 N Ф09-1337/10-С2 по делу N А60-23798/2009-С11;

- Постановлении ФАС Северо-Западного от 07.02.2013 по делу N А26-2638/2012.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации налогоплательщику необходимо будет доказать в суде в совокупности, что:

- денежные средства выделялись банком для погашения налоговых обязательств (может подтверждаться кредитным договором, заявлением в банк на выдачу кредитных средств, согласием банка на выдачу денежных средств под указанные в заявлении цели);

- отсутствовали собственные свободные денежные средства для погашения налогового обязательства, а также бесспорное списание денежных средств со счетов организации повлекло бы для организации неблагоприятные последствия (например, фактическую остановку финансово-хозяйственной деятельности) (может подтверждаться бухгалтерским балансом с расшифровками дебиторской задолженности, информацией о кредиторской задолженности, справками кредитных организаций о наличии прочей кредитной задолженности, справками об остатках денежных средств на счетах, информацией об обязательствах по текущим платежам);

- размер процентов по кредитному договору соответствует среднерыночному (может подтверждаться другими кредитными договорами, сведениями органов статистики, справками банков о среднем размере процентных ставок в рассматриваемом году).

Таким образом, взыскать расходы на проценты по кредиту, предоставленному для уплаты налогов по требованию, возможно, доказав в суде, что кредит был взят именно на погашение налоговых обязательств и в связи с отсутствием собственных свободных денежных средств для такого погашения, а также доказав, что бесспорное списание денежных средств со счетов организации повлекло бы для организации неблагоприятные последствия (например, фактическую остановку финансово-хозяйственной деятельности).

А. Н.Хованская

Консалтинговая компания "МАРСЕС"

15.11.2013