Нужно ли включать в состав доходов налогоплательщика, применяющего УСН, суммы НДС, предъявленные им покупателям и уплаченные в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ?

Ответ: По мнению Минфина России, налогоплательщик, применяющий УСН, в случае выставления счета-фактуры с выделенным НДС должен включить налог в состав доходов, поскольку исключение НДС из состава доходов Налоговый кодекс РФ не предусматривает (п. 2 ст. 346.11, ст. ст. 346.15, 249, 250, пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.04.2008 N 03-11-02/46).

Однако с позицией финансового ведомства, на наш взгляд, можно поспорить.

Налогоплательщики, применяющие УСН, учитывают доходы от реализации и внереализационных доходы (ст. ст. 346.15, 249, 250 НК РФ). Доходом является выручка от реализации, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах (ст. 249 НК РФ).

Однако доход - это не любые деньги, полученные налогоплательщиком. Доходом является экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). А НДС, полученный "упрощенцем", явно не является экономической выгодой, так как он обязан уплатить этот налог в бюджет (пп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Ведь не случайно налогоплательщики, находящиеся на общем режиме налогообложения, исключают НДС, предъявленный покупателям, из состава доходов (п. 1 ст. 248 НК РФ). Мнение о том, что НДС, предъявленный "упрощенцем", не увеличивает величину его доходов, разделяют и суды (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от 12.11.2007 N Ф09-9123/07-С3, ФАС Поволжского округа от 17.08.2006 N А65-6256/2006, ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2008 N А66-4750/2007).

Есть еще вариант. НДС в доходах оставить, но включить его и в расходы в качестве налога, уплаченного в соответствии с законодательством (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Но такой вариант Минфин России также не одобряет, разъясняя, что налогоплательщик должен включить НДС в доходы, а вот включить налог в расходы нельзя (Письмо от 13.03.2008 N 03-11-04/2/51).

Таким образом, "упрощенец" вправе не включать неправомерно полученный НДС от покупателя в состав доходов либо включить, но тут же исключить налог, но доказывать право на это ему, скорее всего, придется в суде.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

06.08.2008