Адвокат, учредивший адвокатский кабинет, получил предоплату по договору в декабре 2007 г., услуги по договору оказаны в марте 2008 г. Когда сумма дохода в целях исчисления НДФЛ и ЕСН будет считаться полученной: в момент получения аванса или в момент фактического оказания услуги?

Ответ: Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 Налогового кодекса РФ).

Объектом налогообложения по НДФЛ является доход, полученный налогоплательщиком от источников в РФ или за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ). К доходам от источников в РФ относятся в том числе доходы от оказания услуг (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ). Налоговая база по НДФЛ определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на установленные налоговые вычеты (п. 3 ст. 210 НК РФ).

А по ЕСН объектом налогообложения для адвокатов являются доходы от профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением (п. 2 ст. 236 НК РФ).

Из вышесказанного следует, что обязательным условием возникновения у адвоката дохода является оказание им услуги, до исполнения обязательств деньги, полученные в качестве аванса, не являются его собственностью. Такой позиции придерживаются суды (Постановления ФАС Уральского округа от 13.02.2008 N Ф09-299/08-С2, ФАС Волго-Вятского округа от 09.02.2005 N А11-4757/2004-К2-Е-3343, ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.07.2007 N А19-17948/06-Ф02-44/07, ФАС Дальневосточного округа от 07.06.2006 N Ф03-А51/06-2/1198, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.12.2007 N Ф04-151/2007(172-А81-19), ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 N А65-16938/2007-СА1-37, ФАС Северо-Кавказского округа от 27.07.2005 N Ф08-3326/2005-1342А).

Но официальные органы не разделяют такого мнения. По мнению Минфина России и ФНС России, полученный аванс должен облагаться НДФЛ и ЕСН в том налоговом периоде, в котором он получен, независимо от даты оказания услуг, поскольку датой получения дохода в целях обложения НДФЛ является дата выплаты дохода, перечисления его на счет налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ), а для целей обложения ЕСН - день фактического получения дохода от профессиональной деятельности (ст. 242 НК РФ, Письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-04-05-01/123, Письмо ФНС России от 20.04.2006 N 04-2-03/85).

Как видим, рассматриваемый вопрос является спорным. Поэтому налогоплательщику необходимо самостоятельно принять решение исходя из позиции судов и официальных органов.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

06.08.2008