Организация собирается продавать мороженое в передвижных торговых точках. Мороженое из смеси молока и специального порошка будет изготавливать автомат (порционно). К какому виду деятельности - к розничной торговле или к общественному питанию - будет относиться изготовление и продажа мороженого? Подпадает ли данный вид деятельности под действие системы налогообложения в виде ЕНВД?

Ответ: Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (п. 1 ст. 346.26 НК РФ). Система налогообложения в виде ЕНВД может применяться как в отношении розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети (пп. 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ), так и в отношении оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (пп. 9 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

При этом для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются различные физические показатели и базовая доходность (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).

Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами на основе договоров розничной купли-продажи (ст. 346.27 НК РФ).

При этом под розничную торговлю в целях исчисления ЕНВД не подпадает продажа продукции собственного производства (ст. 346.27 НК РФ). Также продажа мороженого, изготовленного из молока и специального порошка, не является розничной торговлей, поскольку при реализации мороженого происходит видоизменение исходной продукции.

Аналогичный критерий - смешение продуктов и видоизменение их исходных свойств - неоднократно выделял в своих Письмах и Минфин России при разъяснении разницы между розничной торговлей и услугами общепита (Письма от 08.04.2008 N 03-11-04/3/182, от 28.03.2008 N 03-11-02/35, от 20.02.2008 N 03-11-05/37, от 17.03.2005 N 03-06-05-04/65).

Услуги общественного питания - это услуги по изготовлению кулинарной продукции или кондитерских изделий, созданию условий для потребления или реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также по проведению досуга (ст. 346.27 НК РФ). При этом объектом организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, могут являться киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

Следовательно, предприятие, которое изготавливает и продает мороженое, будет оказывать услуги общественного питания, осуществляемые через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей. А налоговая база по ЕНВД будет рассчитываться как произведение базовой доходности в месяц (4500 руб/мес.) на физический показатель (количество работников, включая индивидуального предпринимателя) (ст. 346.29 НК РФ).

А. Н.Краснопеева

Издательство "Главная книга"

06.08.2008