Отпускные работнику были выплачены 10 июня. При этом с их суммы был исчислен и удержан НДФЛ. Может ли организация перечислить в бюджет НДФЛ с отпускных вместе с налогом, удержанным с заработной платы работников, при окончательном расчете за июнь?

Ответ: Организация-работодатель как налоговый агент обязана удержать НДФЛ с сумм оплаты отпуска работника и перечислить его в бюджет (п. 1 ст. 226 Налогового кодекса РФ). Однако вопрос о том, в какие сроки удержанный с отпускных НДФЛ должен быть перечислен в бюджет, в настоящее время является спорным и есть два подхода к его решению.

Первый состоит в том, что НДФЛ может быть перечислен в бюджет вместе с заработной платой за месяц. Обосновывается такая точка зрения тем, что отпускные являются одним из видов оплаты труда (ст. ст. 114, 129, 136 Трудового кодекса РФ), а датой получения дохода в виде оплаты труда является последний день месяца, за который он был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). При этом НДФЛ с сумм оплаты труда за месяц исчисляется по итогам этого месяца (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, если отпускные были выплачены 10 июня, то НДФЛ в бюджет может быть перечислен вместе с НДФЛ, удержанным с заработной платы за июнь. Это мнение высказано в большинстве известных нам судебных решений (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 27.09.2006 N А12-5949/06-С33, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 N А56-17909/2007, ФАС Уральского округа от 04.03.2008 N Ф09-982/08-С2, ФАС Центрального округа от 15.12.2006 N А23-1664/06А-14-123).

Противоположная позиция состоит в том, что работодатель, удерживающий НДФЛ с отпускных, должен перечислять их в бюджет при фактической выплате денежных средств (перечислении средств на счет в банке) работнику (п. п. 4, 6 ст. 226 НК РФ). Она подкрепляется следующими аргументами. Отпускные не являются выплатой за выполнение трудовых обязанностей, поскольку отпуск - это время, в течение которого работник свободен от их исполнения (ст. ст. 106, 107 ТК РФ). Следовательно, правила, установленные НК РФ для исчисления НДФЛ с сумм оплаты труда, на отпускные не распространяются. То есть датой получения доходов в виде отпускных признается день выплаты работнику денежных средств (перечисление средств на счет в банке) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) независимо от того, за какой месяц они были начислены. Отметим, что именно этой позиции придерживаются контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.03.2008 N 03-04-06-01/49, от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8, от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349, ФНС России от 09.01.2008 N 18-0-09/0001). Иногда с таким подходом соглашаются и некоторые суды (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2004 N А33-3169/04-С3-Ф02-3599/04-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2008 N А05-5345/2007, ФАС Центрального округа от 09.11.2007 N А14-16375-2006/581/28).

Таким образом, организация должна самостоятельно принять решение о том, когда перечислять НДФЛ, удержанный с отпускных: не позднее следующего дня после выплаты отпускных или по итогам месяца вместе с налогом, удержанным с заработной платы работников. При этом необходимо помнить, что во втором случае вероятно возникновение споров с налоговыми органами.

Т. В.Еферова

Издательство "Главная книга"

06.08.2008