Как физическому лицу определить налоговую базу по НДФЛ при получении облагаемого этим налогом неденежного приза (вещи) от лица, не являющегося работодателем? В каком порядке происходит исчисление и уплата этого налога?

Ответ: Физическое лицо является плательщиком налога на доходы с физических лиц при получении выигрышей и призов, в том числе в неденежной форме, только если этот доход превышает 4000 руб. (п. 1 ст. 207, п. 28 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

При этом порядок налогообложения зависит от того, в связи с чем (в рамках какого мероприятия, при каких обстоятельствах) вручались такие призы.

Если неденежные призы вручались организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), то такие организаторы не являются налоговыми агентами и налогоплательщики самостоятельно исчисляют и уплачивают суммы НДФЛ (п. 2 ст. 226, пп. 5 п. 1 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.12.2004 N 03-05-01-04/124).

Если же неденежные призы вручались физическим лицам, например, в рамках проведения стимулирующей лотереи, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора лотереи - производителя товаров (пп. 2 п. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях"), то организация (индивидуальный предприниматель), вручившая неденежный приз, является налоговым агентом, обязанным произвести исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц (п. 1 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина России от 14.11.2007 N 03-04-06-01/392). При этом, если налоговый агент, выдавший приз, хотя и не является по отношению к налогоплательщику работодателем, однако выплачивает ему доходы, он имеет возможность удержать НДФЛ, а значит, должен со стоимости приза исчислить налог и перечислить его в бюджет. О том, исполнил ли свои обязанности налоговый агент, налогоплательщик - физическое лицо может узнать из справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/706@, которую налоговый агент обязан ему выдать по заявлению (п. 3 ст. 230 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-04-06-01/292).

Если же налоговый агент не имеет возможности удержать налог, то он должен в месячный срок с момента выдачи приза рассчитать подлежащую уплате сумму налога и сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности его удержания (п. 5 ст. 226 НК РФ). Получатель неденежного приза в этом случае обязан самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ, а также заполнить и представить в налоговые органы налоговую декларацию (пп. 4 п. 1, п. п. 2, 3 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ, Письма Минфина России от 30.10.2006 N 03-05-01-04/302, ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115). Налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором получен приз (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Облагаемым доходом в любом из перечисленных выше случаев является стоимость неденежного приза, определяемая в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ). Однако в случаях, когда исчислить и уплатить НДФЛ должен сам налогоплательщик - получатель приза, а не налоговый агент, определить рыночную стоимость приза затруднительно, так как у физического лица отсутствует информация о сложившейся рыночной цене на товары, идентичные полученному призу (п. 9 ст. 40 НК РФ).

Поэтому в качестве решения проблемы самостоятельного исчисления и уплаты НДФЛ налогоплательщику можно предложить следующий вариант действий:

- получить у организации, выдавшей неденежный приз, справку о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ;

- заполнить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 162н, указав в ней доход в сумме, указанной в справке по форме 2-НДФЛ;

- уплатить исчисленную сумму налога в срок до 15 июля года, следующего за годом получения приза (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Существует и иная точка зрения, согласно которой налогоплательщик при получении неденежного приза, со стоимости которого НДФЛ не мог быть удержан налоговым агентом, может самостоятельно не исчислять НДФЛ и не подавать декларацию, а ждать получения налогового уведомления из налоговой инспекции (п. 5 ст. 228 НК РФ). Указанная позиция отражена, например, в Постановлении ФАС Уральского округа от 24.01.2007 N Ф09-9132/06-С2. Однако данный подход противоречит разъяснениям контролирующих органов (Письма Минфина России от 30.10.2006 N 03-05-01-04/302, ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115) и может повлечь начисление пени и взыскание санкции (ст. ст. 75, 119, 122 НК РФ).

Отметим, что если организация (индивидуальный предприниматель), вручившая приз, не является по отношению к физическому лицу налоговым агентом (имеется в виду случай, когда неденежные призы вручались организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр), то она не обязана:

- выдавать налогоплательщику справку по форме 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ);

- представлять справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Поэтому если такая организация (индивидуальный предприниматель) откажет налогоплательщику в выдаче справки по форме 2-НДФЛ, то налогоплательщику можно предложить следующий вариант действий:

- оценить полученный приз по своему усмотрению, по возможности учитывая положения ст. 40 НК РФ;

- указать соответствующий доход в налоговой декларации;

Следует учесть, что стоимость призов, полученных при проведении игр, конкурсов, викторин и розыгрышей, не связанных с рекламой товаров, работ, услуг, облагается НДФЛ по ставке 13%, а если указанные мероприятия связаны с рекламой товаров, работ, услуг - по ставке 35% (п. п. 1, 2 ст. 224 НК РФ, Письмо ФНС России от 02.03.2006 N 04-1-03/115).

Л. К.Давыдова

Издательство "Главная книга"

06.08.2008

Blog