Может ли организация, применяющая метод начисления, для целей исчисления налога на прибыль учесть отпускные работника единовременно в периоде их выплаты, если отпуск работника приходится на несколько отчетных (налоговых) периодов?

Ответ: Средний заработок, сохраняемый за работником на время ежегодного оплачиваемого отпуска (отпускные), для целей налогообложения признается расходом на оплату труда (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ, ст. 114 Трудового кодекса РФ). Такие расходы признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).

По мнению Минфина России, расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. И оплата отпуска, приходящегося на несколько отчетных (налоговых) периодов, учитывается в расходах пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (Письма Минфина России от 04.09.2007 N 03-03-06/1/641, от 28.03.2008 N 03-03-06/1/212, от 20.08.2007 N 03-03-06/2/156, от 04.04.2006 N 03-03-04/1/315). Поэтому учитывать сумму отпускных в расходах единовременно нельзя. С такой позицией соглашаются и отдельные суды (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.11.2007 N А56-39310/2006).

Однако по данному вопросу существует и другая позиция, основанная на том, что отпускные начисляются единовременно и выплачиваются до начала отпуска (ст. 136 ТК РФ). И из буквального толкования норм налогового законодательства следует, что затраты на оплату труда признаются расходами именно исходя из начисленных сумм (п. п. 1, 4 ст. 272 НК РФ). Это означает, что отпускные должны учитываться в расходах сразу в месяце их начисления. Кроме того, из положений ст. 272 НК РФ прямо не следует, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль сумма начисленных отпускных признается расходом пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.

Но если налогоплательщик единовременно признает в расходах сумму отпускных, выплаченных в связи с отпуском, приходящимся на несколько отчетных (налоговых) периодов, то велика вероятность возникновения спора с налоговыми органами. В то же время следует учитывать, что большинство судов в такой ситуации встают на сторону налогоплательщика (Постановления ФАС Московского округа от 31.07.2007 N КА-А40/5187-07, ФАС Западно-Сибирского округа от 23.01.2008 N Ф04-222/2008(688-А27-37), Ф04-222/2008(741-А27-37), ФАС Дальневосточного округа от 30.05.2007 N Ф03-А24/07-2/1446).

Поскольку вопрос является спорным, налогоплательщику предстоит самому принять решение с учетом изложенной информации.

С. А.Щигарев

Издательство "Главная книга"

06.08.2008