Должен ли работодатель удерживать НДФЛ с неденежной выплаты заработной платы при выплате в более позднем налоговом периоде дохода в денежной форме? В каком размере удерживается НДФЛ при одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах?

Ответ: Подпунктом 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что оплата труда в натуральной форме относится к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме.

При получении налогоплательщиком от организации указанного дохода организация признается налоговым агентом, и на нее возлагаются обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых им налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств.

В случае если при получении физическим лицом от организации дохода в натуральной форме выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать НДФЛ с дохода в натуральной форме, не производится, вступают в силу положения п. 5 ст. 226 НК РФ, в соответствии с которыми при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

В соответствии с положениями ст. 228 НК РФ физические лица, получающие доходы, с которых не был удержан налог налоговыми агентами, декларирование полученного дохода и уплату НДФЛ производят самостоятельно по итогам налогового периода.

При одновременной выплате дохода в денежной и натуральной формах необходимо принимать во внимание ограничение, установленное абз. 2 п. 4 ст. 226 НК РФ в отношении удерживаемой суммы НДФЛ с указанного дохода, которая не может превышать 50% от суммы денежных средств, выплаченных налогоплательщику.

Т. Н.Тюнина

Главный специалист-эксперт

отдела налогообложения доходов граждан

и единого социального налога

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Минфина России

08.08.2008