На расчетном счете организации нет денежных средств, но необходимо заплатить НДС с переходного периода. Для этого один из учредителей, доля которого в уставном капитале 25%, безвозмездно внес необходимую сумму для уплаты вышеуказанного налога. Какие бухгалтерские проводки следует сделать и нужно ли платить с безвозмездно полученной суммы налог на прибыль (она полностью использована для уплаты НДС)? Сделаны следующие проводки: Дебет 51 Кредит 91-1; Дебет 68-2 Кредит 51. Как закрыть счет 91-1?

Ответ: Налоговый учет. В соответствии с п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ. В качестве исключения из данного правила для случая получения имущества от учредителей пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ предусмотрено, что в составе таких доходов не учитываются доходы в виде безвозмездно полученного от учредителей (организаций или физических лиц) имущества лишь в том случае, если соответствующий учредитель владеет более 50% уставного капитала организации, которая безвозмездно получает такое имущество (причем при условии, что такое имущество в течение года не передается третьим лицам).

В ситуации, изложенной в вопросе, учитывая, что передающая сторона владеет лишь 25% уставного капитала получающей организации, безвозмездно переданные организации денежные средства признаются внереализационным доходом. И при этом тот факт, что денежные средства направляются на уплату НДС, не имеет значения. Ведь имущество юридического лица обособлено от имущества ее учредителей, организация самостоятельно отвечает по своим обязательствам (п. 1 ст. 48 Гражданского кодекса РФ), в том числе перед бюджетом. Таким образом, безвозмездно полученные организацией денежные средства становятся ее собственным обособленным имуществом, которым организация самостоятельно распоряжается в целях исполнения своих обязательств перед бюджетом.

Напомним, что безвозмездным договором признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Фактически в данном случае заключается договор дарения. Согласно ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Однако здесь стоит учитывать законодательно установленные ограничения на дарение (ст. 575 ГК РФ). Например, согласно п. 4 ст. 575 ГК РФ дарение запрещается в отношениях между коммерческими организациями. Поэтому если учредителем является коммерческая организация, лучше отказаться от заключения такой сделки с учредителем.

Заметим, что еще одним вариантом оформления факта получения денежных средств от учредителей может быть заключение договора займа (в том числе беспроцентного). В соответствии с п. 1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. В этом случае организация обязуется вернуть учредителю полученные денежные средства, но у нее не образуется безвозмездно полученных доходов (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Для целей бухгалтерского учета безвозмездно полученные от учредителя денежные средства признаются прочими доходами (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н), причем независимо от того, какой долей уставного капитала обладает учредитель. Такие доходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Доходы признаются в бухгалтерском учете при выполнении всех условий для признания доходов. Прочие доходы признаются при выполнении условий, содержащихся в п. 16 ПБУ 9/99. Безвозмездно полученные средства как иные поступления признаются по мере образования (выявления). Таким образом, доходы в виде безвозмездно полученных денежных средств следует признать по факту их поступления на расчетный счет.

На дату поступления денежных средств на расчетный счет производится следующая запись:

Дебет 51 Кредит 91-1 - признаны доходы в виде безвозмездно полученных от учредителя денежных средств.

При этом стоит отметить, что согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 34н, безвозмездно полученное имущество первоначально отражается на счете 98-2 "Безвозмездные поступления" с последующим списанием на счет 91 по мере списания соответствующего безвозмездно полученного имущества на затраты. Поэтому возможен также следующий вариант бухгалтерских проводок:

Дебет 51 Кредит 98-2 - отражены безвозмездно полученные от учредителя денежные средства;

Дебет 98-2 Кредит 91-1 - безвозмездно полученные средства учтены в составе прочих доходов.

Что касается вопроса о закрытии счета 91-1, то признанные организацией доходы по окончании отчетного периода будут формировать соответствующий финансовый результат по прочим доходам и расходам.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Таким образом, по окончании месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по счету 91 и определяется сальдо прочих доходов и расходов, которое списывается со счета 91-9 на счет 99.

Если дебетовые обороты больше кредитовых (убыток):

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражено сальдо прочих доходов и расходов - убыток.

Если дебетовые обороты меньше кредитовых (прибыль):

Дебет 91-9 Кредит 99 - отражено сальдо прочих доходов и расходов - прибыль.

Если полученные организацией денежные средства оформить беспроцентным договором займа с учредителем, то схема бухгалтерских проводок будет следующая:

Дебет 51 Кредит 66 (67) - получены денежные средства по договору займа.

В данном случае счет 66 (67) будет закрываться по мере возврата денежных средств учредителю:

Дебет 66 (67) Кредит 51 - отражено погашение займа.

Итак, мы выяснили, что если стороны оформят получение денежных средств безвозмездным договором (дарение), то в рассмотренной ситуации и в налоговом, и в бухгалтерском учете образуются доходы, причем независимо от того, что денежные средства направлены на уплату НДС.

Н. В.Вахитова

Аудиторская компания "Верген Аудит"

08.08.2008